[經(jīng)驗分享]清算所得與剩余資產(chǎn)的區(qū)別

　　清算所得是清算企業(yè)應交企業(yè)所得稅的應納稅所得額。

　　清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的實際資產(chǎn)。

　　二者不是一個概念，可以理解為一個是所得，一個是資產(chǎn)。

　　清算所得的計算

　　結合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的相關規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得＝資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎＋債務清償損益－清算費用－相關稅費－可彌補以前年度虧損。

　　如果企業(yè)的資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格＝貨幣資金＋清理債權的可收回金額＋存貨的可變現(xiàn)價值＋固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值＋非實物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值。

　　債務清償損益是指納稅人在清算期間實際償還的債務金額與負債計稅基礎的差額。

　　清算費用是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢費等。

　　相關稅費是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負債而產(chǎn)生的營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、教育費附加等稅費。

　　清算期間應繳企業(yè)所得稅＝清算所得×企業(yè)所得稅稅率（即25%）。

　　清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用－相關稅費＋債務清償損益－彌補以前年度虧損。

　　可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-相關稅費－職工的工資-社會保險費用-法定補償金-結清清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務。

　　【例題】某企業(yè)進入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值5700萬元，負債的賬面價值3300萬元，實收資本2000萬元，盈余公積800萬元，累計虧損400萬元，其中未超過可以稅前彌補期的是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值6960萬元，資產(chǎn)的計稅基礎5900萬元，債務清理實際償還3000萬元。企業(yè)清算期內支付清算費用80萬元，清算過程中發(fā)生的相關稅費為20萬元，支付職工法定補償金300萬元。計算：

　　（1）清算階段應繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。

　　A.152.5

　　B.127.5

　　C.290

　　D.215

　　【答案】C

　　【解析】清算所得=6960-5900＋（3300－3000）－80-20-100=1160（萬元）

　　應交企業(yè)所得稅=1160×25%=290（萬元）

　　（2）清算企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)是（ ）萬元。

　　A.3045

　　B.6345

　　C.6560

　　D.3270

　　【答案】D

　　【解析】可以分配的剩余資產(chǎn)=6960-80-300-20-290-3000=3270（萬元）