經(jīng)驗分享：如何掌握開始資本化的條件

　　以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出只包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建或建造支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。例如，購入工程物資用商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票的面值為1 000萬元，年利率為6%，期限為3個月。那么該項業(yè)務(wù)發(fā)生后計入資產(chǎn)支出的金額為1 000萬元。如果購入時的商業(yè)匯票為不帶息匯票，那么該業(yè)務(wù)計入資產(chǎn)支出的金額為0。

　　應(yīng)說明的是，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額均已支付現(xiàn)金，則領(lǐng)用時發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領(lǐng)用產(chǎn)品時的增值稅銷項稅額之和（因為銷項稅額和進項稅額的差額此時尚未支付）。銷項稅額和進項稅額的差額待實際繳納增值稅時才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　【例1】3月1日，工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本12萬元，計稅價格30萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元。（假設(shè)產(chǎn)品成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進項稅額均已支付現(xiàn)金。）

　　這個內(nèi)容包括兩個問題：

　　（1）工程領(lǐng)用產(chǎn)品的會計處理：

　　借：在建工程 17.1

　　　　貸：庫存商品 12

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.1

　　也就是說工程領(lǐng)用產(chǎn)品，按成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計稅。

　?。?）資產(chǎn)支出的計算問題：該業(yè)務(wù)在計算資產(chǎn)支出時，應(yīng)該用產(chǎn)品的成本加上生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的進項稅額，即資產(chǎn)支出為12+10×17%＝13.7（萬元）。若4月1日交納增值稅3.4萬元，那么計入資產(chǎn)支出的金額為3.4萬元。

　　【例2】依據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有()。

　　A.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造

　　B.自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項目的物資

　　C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款

　　D.以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款

　　【答案】ACD

　　【解析】賒購工程物資不屬于資產(chǎn)支出。

　　（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項或占用的一般借款的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。例如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來建造一項固定資產(chǎn)，此時債券本身可能還沒有開始計息，但企業(yè)已經(jīng)為發(fā)行債券向承銷機構(gòu)支付了一筆承銷款，即發(fā)生了專門借款的輔助費用，可以認定為借款費用已經(jīng)發(fā)生

　　（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

　　為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動，主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，也就是那些會改變固定資產(chǎn)或所生產(chǎn)產(chǎn)品狀態(tài)的活動，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際建造等。但是，“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進行建造活動的情況。如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動，這種情況就不包括在內(nèi)。

　　企業(yè)只有在同時滿足了上述三個條件的情況下，有關(guān)借款費用才可以開始資本化，只要其中一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

　　【例3】甲上市公司股東大會于2007年1月1日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于7月1日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。8月1日，廠房正式動工興建。8月2日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。8月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在8月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為()。

　　A.8月1日 B.8月2日 C.7月1日 D.8月31日

　　【答案】B

　　【解析】本題中，至7月1日只具備上述第（2）個條件，即借款費用已經(jīng)發(fā)生；至8月1日，已具備第（2）個條件和第（3）個條件，即借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始；到8月2日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。