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經(jīng)驗(yàn)分享：幾種工資薪金所得的計(jì)算方法
（1）內(nèi)部退養(yǎng)人員
?、僭谵k理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。
②個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。
?。?）股票期權(quán)
①不可公開交易的股票期權(quán)
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情形
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稅務(wù)處理
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（1）員工接受股票期權(quán)時(shí)
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除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅
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（2）行權(quán)時(shí)
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從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。
員工在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅 |
股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù) 規(guī)定月份數(shù) （1）員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的工作期間月份數(shù)<12個(gè)月的，按工作期間月份數(shù)計(jì)算； （2）工作期間月份數(shù)≥12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算 財(cái)稅[2009]40號(hào)：對(duì)上市公司高管納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。 |
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（3）將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓
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獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅
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境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個(gè)人所得稅；
個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)依法納稅。 |
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（4）因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得
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按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅
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?、诳晒_交易的股票期權(quán)
a.員工取得可公開交易的股票期權(quán)
作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。
b.員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得：按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。
c.員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
注意：
?。?）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。
?。?）員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。
?。?）職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入
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