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注冊資產評估師考試《財務會計》復習：金融資產減值損失確認
第七節(jié) 金融資產減值
知識點一、金融資產減值損失的確認
企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當提取減值準備。（交易性金融資產不用考慮減值）
金融資產發(fā)生減值的客觀證據包括下列各項：
1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；
2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；
4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；
6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
7.債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；
9.其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。
企業(yè)在根據以上客觀證據判斷金融資產是否發(fā)生減值損失時，應注意以下幾點：
1.這些客觀證據相關的事項必須影響金融資產的預計未來現(xiàn)金流量，并且能可靠的計量；對于預期未來事項可能導致的損失，無論其發(fā)生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。
2.企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據來認定金融資產是否已經發(fā)生減值，因而應當綜合考慮相關證據的總體影響進行判斷。
3.債務方或金融資產發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產發(fā)生了減值。
4.對于可供出售權益性工具投資，其公允價值低于其成本本身并不足以說明可供出售權益工具投資已經發(fā)生減值。而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值是否嚴重或者非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。
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