注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：長期股權(quán)投資核算的成本法

第四章 長期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)四、長期股權(quán)投資核算的成本法

　　長期股權(quán)投資分別不同情況采用成本法與權(quán)益法確定期末賬面余額。

　　一、成本法及權(quán)益法核算的范圍

　　下列長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算：

　　（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

　　控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。一般表現(xiàn)為：

　　1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)。

　　2.投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或一種以上情形來判定：

　?。?）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)；

　?。?）根據(jù)公司章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

　?。?）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　?。?）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

　　1.共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。任何一個(gè)投資方均不能單獨(dú)控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策必須由投資各方一致同意方可通過。

　　2.重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。

　　此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。

　?。?）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

　?。?）參與被投資單位的政策制定過程；

　?。?）向被投資單位派出管理人員；

　?。?）與被投資單位之間發(fā)生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策；

　　（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

　　二、成本法的會(huì)計(jì)處理

　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，除取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　分紅時(shí)的賬務(wù)處理

　　①宣告發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　?、趯?shí)際發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利