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2012注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》復習：自行建造固定資產(chǎn)
第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)
知識點三、自行建造固定資產(chǎn)的成本核算
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。
“工程物資”核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備，以及為生產(chǎn)準備的工器具等。“在建工程”核算企業(yè)進行基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
【教師提示】對于工程物資，如果購入時明確用于建造房屋建筑物的，則相關物資的增值稅應當計入到工程物資的成本中；如果購入時明確用于建造機器設備的，則增值稅應當作為進項稅抵扣，不計入工程物資的成本中。
（一）自營方式建造固定資產(chǎn)
1.工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，應將該項工程完工達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出結轉，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
2.工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。
3.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！?
盤虧、毀損、報廢的處理：
借：在建工程（或營業(yè)外支出）
其他應收款——個人、保險公司
貸：工程物資
盤盈的處理：
借：工程物資
貸：在建工程（或營業(yè)外收入）
?。ǘ┏霭绞浇ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)
（三）安全生產(chǎn)費的使用
高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！铩铩?
①提取時，一般分錄為：
借：成本費用類科目
貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費
?、谑褂脮r，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關的費用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。
a. 購建安全生產(chǎn)設備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
對設備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲備：
借：專項儲備
貸：累計折舊
b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關的費用化支出時：
借：專項儲備
貸：銀行存款等
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