2012中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記十六

　　本文主要介紹2012年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務第五章商品勞務稅制度第一節(jié)增值稅制的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年經(jīng)濟師考試的相關重點！

　　第五章　商品勞務稅制度

　　增值稅、消費稅和營業(yè)稅征稅范圍之間的關系。

　　(一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

　　有形資產(chǎn)：具有實物形態(tài)，能夠給所有者帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)。

　　注意：有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進行的分類。

　　有形動產(chǎn)≠流動資產(chǎn);不動產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)：不具有實物形態(tài)，但是能夠給所有者帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。

　　我國現(xiàn)在的流轉稅中，增值稅的征稅范圍涉及到的資產(chǎn)是有形動產(chǎn)。

　　(二)勞務

　　分為兩類：加工、修理修配勞務;除加工、修理修配勞務之外的勞務。

　　有形動產(chǎn)、加工、修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍;不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務外的勞務，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

　　增值稅、營業(yè)稅、消費稅的關系　　

　　整個圖形代表我國商品和勞務稅的征稅范圍，其中有形動產(chǎn)和加工、修理修配勞務征收增值稅，剩余的部分即不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務要征收營業(yè)稅。

　　消費稅的征稅范圍：對于少數(shù)消費品，在征收增值稅的基礎上，再征收一次消費稅。

　　第一節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍(掌握)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1. 基本規(guī)定。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2. 視同銷售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(二)提供的應稅勞務——加工、修理修配勞務

　　(三)混合銷售行為

　　1. 含義：一項銷售行為既涉及到貨物又涉及非應稅勞務。一項銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。

　　舉例：王府井百貨大樓在銷售電腦的時候，送貨上門，電腦屬于有形動產(chǎn)，應征收增值稅;送貨上門屬于運輸服務，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以這一行為涉及到了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍。

　　2. 稅務處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　應用舉例：(1)國美電器銷售電器的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

　　(2)郵電通訊企業(yè)提供通訊服務的同時銷售手機，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

　　3. 特殊規(guī)定

　　納稅人的下列混合銷售行為應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為;

　　(2)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。