2013中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)預(yù)習：稅收負擔

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第四節(jié) 稅收負擔

　　一、稅收負擔概述

　　(一)稅收負擔的概念(掌握)

　　稅收負擔是指一定時期內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔。

　　從絕對的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額;

　　從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。

　　稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。

　　(二)衡量稅收負擔的指標

　　1.衡量宏觀稅收負擔的指標

　　具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。衡量宏觀稅收負擔的指標主要有：國民(內(nèi))生產(chǎn)總值負擔率和國民收入負擔率

　　(1)國民生產(chǎn)總值負擔率

　　國民生產(chǎn)總值負擔率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值×100%

　　(2)國民收入負擔率

　　國民收入負擔率=稅收總額/國民收入×100%

　　同國民生產(chǎn)總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。

　　2.衡量微觀稅收負擔的指標

　　從微觀角度或從某一具體方面反映一定的稅收負擔狀況，主要是指納稅人負擔率。即一定時期內(nèi)納稅人繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)全部稅收負擔率

　　企業(yè)(或個人)繳納的各項稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值(或個人毛收入)×100%

　　在實際應(yīng)用中，分母可以根據(jù)具體的需求做出相應(yīng)的變化

　　(2)直接稅負擔率

　　即企業(yè)(或個人)繳納的全部直接稅與其收入的比率。常采用純收入直接稅負擔率這一指標。

　　純收入直接稅負擔率=企業(yè)(或個人)一定時期繳納的所得稅(包括財產(chǎn)稅)/企業(yè)(或個人)一定時期獲得的純收入×100%

　　(三)影響稅收負擔的因素

　　1.經(jīng)濟因素

　　(1)經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

　　一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。

　　(2)一國的政治經(jīng)濟體制

　　(3)一定時期的宏觀經(jīng)濟政策——膨脹時期提高稅負;蕭條時期降低稅負

　　2.稅制因素

　　(1)征稅對象;

　　(2)計稅依據(jù);

　　(3)稅率;

　　(4)減免稅;

　　(5)附加與加成。

　　二、稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　(一)稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　掌握稅負轉(zhuǎn)嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳納稅金全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

　　稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。

　　(二)稅負轉(zhuǎn)嫁(稅收輾轉(zhuǎn))的形式

　　1.前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))

　　稅負轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式。

　　2.后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))

　　3.消轉(zhuǎn)(稅收轉(zhuǎn)化)

　　自我消化稅款。從嚴格意義上講，消轉(zhuǎn)并未將稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人，是一種較為特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁方式。

　　4.稅收資本化(資本還原)

　　生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款通過從購入價格中扣除的辦法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。

　　名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔。

　　(三)稅負轉(zhuǎn)嫁的條件

　　1.商品經(jīng)濟的存在;2.自由的價格體制