2013中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅

　　本文為2013年中級經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)的備考必看知識點(diǎn)，希望本文能夠幫助您更好的全面?zhèn)淇?013年經(jīng)濟(jì)師考試！

第二節(jié) 消費(fèi)稅

　　一、消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

　　二、消費(fèi)稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法定消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　三、消費(fèi)稅的征收范圍

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍：

　　1.煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

　　2.酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

　　3.化妝品;

　　4.貴重首飾及珠寶玉石;

　　5.鞭炮、焰火;

　　6.成品油;

　　7.汽車輪胎;

　　8.摩托車。包括輕便摩托車和摩托車兩大類。

　　9.小汽車;

　　10.高爾夫球及球具;

　　11.高檔手表;不含增值稅銷售價(jià)格每只在10000元(含)以上的各類手表

　　12.游艇;

　　13.木制一次性筷子;

　　14.實(shí)木地板。

　　四、消費(fèi)稅的稅率

　　(一)消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

　　1.同時(shí)采用定額稅率和比例稅率(復(fù)合征稅)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　卷煙、白酒

　　2.采用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　啤酒、黃酒、成品油

　　3.采用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　從高適用稅率的情形：(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅;(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

　　(二)適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量

　　2.銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　銷售額中不包括：

　　(1)應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時(shí)符合一定條件的代墊用費(fèi)。

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

　　包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)款的組成部分，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　按門市部對外銷售價(jià)格計(jì)稅。

　　(2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;

　　(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

　　委托加工指的是委托方提供原料和主要財(cái)料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。教材107頁

　　委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

　?、侔凑帐芡蟹酵愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　?、跊]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　公式推導(dǎo)過程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l- 消費(fèi)稅稅率)

　　六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算——黃酒、啤酒、成品油

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2.從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——卷煙、白酒

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2.如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2.如果受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)該按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1.采用從價(jià)定率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格公式的推導(dǎo)過程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2.進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、消費(fèi)稅的繳納

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

　　(6)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(7)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　采用屬地原則。