2011中級經(jīng)濟師《財政稅收專業(yè)知識與實務》銷售檢查

　　分期收款結(jié)算方式銷售的檢查

　　中級經(jīng)濟師考試合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　合同規(guī)定的收款日期

　　借：銀行存款（應收賬款）

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　審查時注意是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。

　　「例1.單選題」采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為（ ）

　　A.貨物發(fā)出時間

　　B.最后一次收到貨款時間

　　C.合同規(guī)定的收款日期

　　D.購銷雙方協(xié)商的時間

　　[答案]C

　　2.視同銷售方式的檢查

　?。?）委托代銷銷售方式的檢查

　　銷售收入的實現(xiàn)時間為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　　企業(yè)委托代銷商品，一般有兩種方式：一是銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為；二是銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬。

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。

　　「例9-3」2005年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應作如下會計處理：

　　第一，發(fā)出商品時

　　借：委托代銷商品　800000

　　貸：庫存商品　800000

　　第二，收到代銷清單時

　　借：應收賬款　1170000

　　貸：主營業(yè)務收入　1000000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　170000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本 800000

　　貸：委托代銷商品 800000

　　收到扣除手續(xù)費后的貨款時

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費用　50000

　　貸：應收賬款　1170000

　　例「9-4」：若例「9-3」在檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應付賬款　1120000

　　在收到清單的同時收到貨款，正確的賬務處理應該是：

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費用 50000

　　貸：主營業(yè)務收入　1000000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　170000

　　調(diào)整分錄：

　　借：應付賬款　1120000

　　銷售費用（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）　50000

　　貸：主營業(yè)務收入（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）　1000000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　170000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　例「9-5」：又如例「9-3」中，企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷商品　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應根據(jù)代銷合同和檢查所處時期，作如下賬務調(diào)整：

　　發(fā)現(xiàn)錯賬后的處理

　　借：主營業(yè)務成本（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）　800000

　　銷售費用（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）　50000

　　委托代銷商品　 320000

　　貸：主營業(yè)務收入（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）　1000000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　170000

　　「例1.案例分析題」（2005年）（經(jīng)過修改）

　　A企業(yè)2008年2月1日委托B企業(yè)（雙方均為增值稅一般納稅人）代銷一批商品，商品的實際成本為1 000 000元，代銷價格為1 500 000元（不含稅），雙方協(xié)商代銷手續(xù)費為代銷價格（不含稅價格）的10%.企業(yè)發(fā)出商品時未作賬務處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已經(jīng)全部售出，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務處理：

　　借：銀行存款　　1 605 000

　　貸：應付賬款　　1 605 000

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題（注：城市維護建設稅、教育費附加暫不考慮）

　　（1）A企業(yè)發(fā)出代銷商品時應作賬務處理為（ ）

　　A.借：應收賬款　　1 000 000

　　貸：庫存商品　　　　1 000 000

　　B.借：委托代銷商品　　1 000 000

　　貸：庫存商品　　　　1 000 000

　　C.借：應收賬款　　1 500 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　1 500 000

　　D.借：應收賬款　　1 000 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　1 000 000

　　[答案]B

　?。?）該筆業(yè)務B企業(yè)應納增值稅為（ ）

　　A.0元

　　B.85 000元

　　C.229 500元

　　D.255 00元

　　[答案]A

　?。?）B企業(yè)收到的手續(xù)費應計算繳納的稅收為（ ）

　　A.營業(yè)稅4500元

　　B.營業(yè)稅7500元

　　C.增值稅21 994.87元

　　D.增值稅25 5007元

　　[答案]B