中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》發(fā)票管理講義

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試發(fā)票可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩大類。

　　發(fā)票管理的內(nèi)容

　　1.發(fā)票印制管理

　?。?）發(fā)票印制權(quán)限。增值稅專用發(fā)票，全國(guó)統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局委托中國(guó)人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理。普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣，套印全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，指定企業(yè)印制。承印發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)，領(lǐng)取《發(fā)票準(zhǔn)印證》，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《發(fā)票印制通知書(shū)》印制發(fā)票。

　?。?）發(fā)票印制審批。自用發(fā)票(銜頭發(fā)票)，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，到指定印刷廠印制。

　?。?）發(fā)票的設(shè)計(jì)、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，發(fā)票禁止在境外印制。

　　2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理

　　依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

　?。?）固定業(yè)戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng) 辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。

　?。?）臨時(shí)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市外從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人，或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)胸發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　?。?）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式。

　?、俳慌f領(lǐng)新。

　?、隍?yàn)舊領(lǐng)新。用票單位和個(gè)人將已填開(kāi)的發(fā)票存根聯(lián)交稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)后，領(lǐng)購(gòu)新票。這是當(dāng)前發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的主要方式。

　?、叟抗?yīng)。這主要是針對(duì)領(lǐng)購(gòu)自用發(fā)票的納稅人采取的購(gòu)票方式，大部分是按月供應(yīng)或按季供應(yīng)。

　　3.發(fā)票開(kāi)具、使用、取得的管理

　?。?）加強(qiáng)普通發(fā)票開(kāi)具的管理。

　　第一，銷貨方按規(guī)定填開(kāi)發(fā)票。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

　　第二，購(gòu)買方按規(guī)定索取發(fā)票。

　　第三，納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開(kāi)具或取得發(fā)票。

　　第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫(xiě)。

　　第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。

　　第六，開(kāi)具發(fā)票要加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。

　　第七，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明"作廢"字樣或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明"作廢"后，重新開(kāi)具發(fā)票。

　?。?）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的管理。

　?、倩疽?guī)定。一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。

　?、谔厥庖?guī)定。增值稅一般納稅人有下列情況，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　?、墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票填開(kāi)的時(shí)間規(guī)定。增值稅專用發(fā)票必須按以下時(shí)間要求開(kāi)具:第一，采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；第二，采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；第三，采用除銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；第四，將貨物作為技資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天；第五，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅，為貨物移送的當(dāng)天；第六，將貨物作為技資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天；第七，將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　?、茕N貨退回、銷售折讓的處理。銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)按以下規(guī)定處理:

　　第一，購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、存根聯(lián)、記賬聯(lián)注明"作廢"字樣，按發(fā)票注明金額和稅額扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，屬于銷售折讓的，銷售方按折讓后的貨款重開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　第二，購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)元法退還，購(gòu)買方須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具"進(jìn)貨退出或索取折讓證明單"送交銷售方，銷售方依"證明單"開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。

　　第三，購(gòu)買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。

　?。?）取得發(fā)票的管理。

　　對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收。

　　4.發(fā)票保管與繳銷的管理。

　?。?）發(fā)票保管的管理。

　　第一，入庫(kù)（柜）存放，專人保管。

　　第二，定期盤(pán)存，賬實(shí)相符。

　　第三， 1日發(fā)票存根按規(guī)定期限保存。發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)保存5年，保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后方可銷毀。

　?。?）發(fā)票繳銷的管理

　　第一，用票單位和個(gè)人已使用的發(fā)票存根保存期滿后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳銷。

　　第二，用票單位和個(gè)人發(fā)生合并、聯(lián)營(yíng)、分設(shè)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)在申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，對(duì)原來(lái)印制、購(gòu)買的發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳銷。

　　第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)在統(tǒng)一實(shí)行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章等事項(xiàng)時(shí)，原來(lái)的發(fā)票使用期滿以后，用票單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)將其登記造冊(cè)，集中送稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷。