2011年中級經(jīng)濟師《經(jīng)濟基礎(chǔ)》：財務(wù)會計報告

　　編者寄語：小編特整理了2011年中級經(jīng)濟師財務(wù)會計報告復(fù)習(xí)資料，供大家學(xué)習(xí)參考！

　　本章教材結(jié)構(gòu)：

　　09年本章教材變化內(nèi)容：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分為直接填列法和分析計算填列法。

　　2、利潤表的內(nèi)容中增加了“利潤計算公式”。

　　3、現(xiàn)金流量表的各項目編制方法有所刪減。

　　4、現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容增加了“經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額”的計算公式。

　　本章具體內(nèi)容：

　　第一節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.掌握資產(chǎn)負(fù)債表概念及作用，基本格式和內(nèi)容；

　　2.熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求及各項目的編制方法；

　　具體內(nèi)容：

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

　　1、概念：

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是按一定標(biāo)準(zhǔn)和順序適當(dāng)排列編制的反映某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表，是月度報表。以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本等式為基礎(chǔ)編制，反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況。

　　2、作用：

　?。?）為報表使用者提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源及這些經(jīng)濟資源的分布和構(gòu)成的信息。

　?。?）總括反映了企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況的信息。

　?。?）通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以使使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況，尤其是企業(yè)償債能力的情況，以及財務(wù)狀況的變化情況等信息。

　?。?）通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。

　　「例題1：08年單選」下列報表中，反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況的是（  ）

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表

　　D.所有者權(quán)益變動表

　　答案：A

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容

　　1.基本格式：賬戶式和報告式。我國采用賬戶式。

　　2.內(nèi)容：

　?。?）資產(chǎn)類項目按流動性進行排列，流動性強的在前，流動性差的在后，并按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)分項列示。

　　項目內(nèi)容

　　流動資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費用等

　　長期資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　?。?）負(fù)債類項目按到期日的遠(yuǎn)近進行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流動負(fù)債和長期負(fù)債分項列示，流動負(fù)債在前。

　　項目內(nèi)容

　　流動負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債

　　長期負(fù)債長期借款、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款

　?。?）所有者權(quán)益排列順序：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的。

　　「例題2：06、07年單選」資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項目按照（   ）進行排列。

　　A.到期日的遠(yuǎn)近B.金額大小

　　C.發(fā)生時間先后D.重要程度

　　答案：A

　　「例題3：2005、2003年單選」我國企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式屬于（?。?。

　　A.賬戶式   B.報告式   C.單步式    D.多步式

　　答案：A

　　「例題4：2007、2004年多選」下列項目中，屬于流動資產(chǎn)的項目有（　　）。

　　A.應(yīng)收賬款  B.短期投資   C.預(yù)收賬款   D.存貨   E.待攤費用

　　「答案」ABDE

　　「解析」預(yù)收賬款屬于流動負(fù)債

　　「例題5：2008年多選」一般情況下，下列賬戶的期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債類的有（  ）。

　　A、長期股權(quán)投資

　　B、預(yù)付賬款

　　C、其他應(yīng)付款

　　D、應(yīng)付賬款

　　E、存貨

　　答案：CD

　　解析： A屬于非流動資產(chǎn)；BE屬于流動資產(chǎn)。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　表中每個項目都有“年初數(shù)”和“年末數(shù)”兩欄

　　年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列或調(diào)整填列。

　　年末數(shù)直接填列和分析計算填列。

　　1、直接填列：

　　根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列。

　　如：應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、實收資本、資本公積、盈余公積。

　　2.分析計算填列：

　?。?）根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計算填列：貨幣資金、未分配利潤。

　?。?）根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列。

　　如：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資。

　?。?）根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析計算填列。

　　如：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等項目

　　（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列：

　　如：長期債權(quán)投資、長期借款等。

　　3、重要具體項目填列方法

　?。?）‘貨幣資金“項目，根據(jù)’庫存現(xiàn)金‘、’銀行存款‘，’其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

　　「見教材264頁例題」

　　貨幣資金項目期末金額=5000+183270+5400=193670元

　　（2）“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去‘壞賬準(zhǔn)備“科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。

　　「例題6：2004年單選」：某公司2003年末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計為6000元，預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計為2000元，2003年末應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為200元，那么，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項目應(yīng)填列的金額為（）元。

　　A，4000    B，7800      C，6000      D，6200

　　答案：B

　　解析：6000+2000-200＝7800

　?。?）“預(yù)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”兩個總賬科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和填列　　「例題7：2007年單選」。某企業(yè)年末賬戶余額表中，“預(yù)付賬款”借方余額是3000元，“應(yīng)付賬款”借方余額是2000元，那么在該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付賬款”項目應(yīng)填列的金額為（　?。┰?。

　　A.5OOO    B.3000  C.1000   D.-3000

　　「答案」A.

　　「解析」3000+2000=5000元

　　（4）“其他應(yīng)收款”項目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。

　　「例題8：2005年單選」2004年末，某公司其他應(yīng)收款所屬明細(xì)科目借方余額為5000元，其他應(yīng)付款所屬明細(xì)科目借方余額為2000元，其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為60元，則資產(chǎn)負(fù)債表上其他應(yīng)收款項目的期末數(shù)為（　）元。

　　A.7000   B.6940   C.5000    D.4940

　　答案：B

　　解析：5000+2000-60＝6940元

　　（5） “存貨”項目，根據(jù)‘物資采購＼“原材料”＼庫存商品＼  “低值易耗品”＼“自制半成品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。如果存貨采用計劃成本核算還需要考慮“材料成本差異”賬戶，即在前面的基礎(chǔ)上加上材料成本差異借方余額或者減去材料成本差異貸方余額。

　　「見教材265頁例題」

　　存貨項目期末余額

　　=物資采購+原材料+包裝物+低值易耗品+庫存商品+材料成本差異

　　=320000+870000+70000+0+5430000+72400

　　=6762400元

　?。?）‘待攤費用’項目，根據(jù)‘待攤費用’和“預(yù)提費用”科目期末借方余額之后填列

　　「例題9：課后題第7題」若國內(nèi)某企業(yè)2006年末“預(yù)提費用”科目的借方余額為5000元，“待攤費用”科目的借方余額為20000元，則該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為（   ）

　　A待攤費用15000元

　　B待攤費用25000元

　　C待攤費用20000元和預(yù)提費用-5000元

　　D預(yù)提費用-25000元

　　答案：B

　　解析：待攤費用金額=5000+20000=25000元

　?。?）“長期股權(quán)投資”項目，根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目期末借方余額減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　（8） “無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　?。?）“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　?。?0）“預(yù)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”兩個總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列；

　?。?1）“其他應(yīng)付款”項目，根據(jù)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列。

　?。?2）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)已實現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和（同為貸方余額時）或之差（余額方向相反時）填列。貸方余額大于借方余額時，直接填列差額；借方余額大于貸方余額時，差額用“一”數(shù)填列。

　　「例題10：2006年單選」下列資產(chǎn)負(fù)債表項目中，需要根據(jù)若干總賬科目期末余額計算后填列的項目是（     ）。

　　A.貨幣資金   B.應(yīng)收票據(jù)

　　C.實收資本   D.應(yīng)付福利費

　　答案：A

　　「例題11：2008年單選」下列資產(chǎn)負(fù)債表項目中，根據(jù)若干總帳科目期末余額分析計算填列的是（）。

　　A.貨幣資金

　　B.長期借款

　　C.短期借款

　　D.資本公積

　　答案：A

　　「例題12：2006年多選」在資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目期末余額與其備抵科目期末余額抵消后的凈額填列的項目有（    ）。

　　A.短期投資    B.長期股權(quán)投資

　　C.無形資產(chǎn)    D.應(yīng)收賬款

　　E.固定資產(chǎn)

　　答案：ABCDE

　　第二節(jié)、利潤表

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.掌握利潤表的概念和作用、基本格式和內(nèi)容

　　2.熟練掌握利潤表的編制要求及各項目的編制方法

　　3.熟悉利潤表內(nèi)各項目的含義

　　具體內(nèi)容：

　　（一）利潤表的作用

　　1，概念：反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，以“收入－費用＝利潤”的會計等式為基礎(chǔ)。是一張動態(tài)的會計報表。

　　2，作用：為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。了解企業(yè)利潤的形成情況，分析考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及利潤指標(biāo)的完成情況，分析企業(yè)利潤增減變動情況及原因，據(jù)以檢查企業(yè)是否足額交納了稅款，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、盈利能力，評價或考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績和能力。

　　（二）利潤表的格式和內(nèi)容

　　1，基本格式：單步式和多步式。我國采用多步式。

　　2，利潤表內(nèi)容。

　　多步式利潤表分為正表和補充資料兩大部分。

　　1.營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益（損失以“-”號填列）+投資收益（損失以“-”號填列）

　　2.利潤總額 = 營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）+ 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出；

　　3.凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅。

　　（三）利潤表的編制方法

　　一般設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄

　　表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)

　　表中“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生數(shù)，在編制報表時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類科目的本期累計發(fā)生額計算填列。

　　「例題13：2004年單選試題」某公司2003年度實現(xiàn)凈利潤335 000元，當(dāng)年發(fā)生營業(yè)費用200 000元，管理費用30 000元，財務(wù)費用70 000元，投資收益100 000元，無其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支。已知該公司所得稅率為33%，主營業(yè)務(wù)利潤占其主營業(yè)務(wù)收入的比例為40%，則該公司主營業(yè)務(wù)收入為（）元。

　　A，1 750 000                B，280 000

　　C，1 337 500                D，750 000

　　答案：A

　　解析：利潤總額= 凈利潤 + 所得稅 = 335 000 / （1-33%）= 500 000元

　　營業(yè)利潤= 利潤總額 -投資收益 -補貼收入 -營業(yè)外收入 +營業(yè)外支出           = 500 000-100000=400000元

　　主營業(yè)務(wù)利潤 =營業(yè)利潤  + 營業(yè)費用 + 管理費用 + 財務(wù)費用 -其他業(yè)務(wù)利潤

　　= 400 000 + 200 000 + 30 000 + 70 000 = 700 000元

　　主營業(yè)務(wù)收入 = 700 000 / 40% = 1 750 000元

　　「例題14：2006年單選」：下列關(guān)于利潤表項目之間關(guān)系的等式中，正確的是（  ）。

　　A.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　B.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤

　　C.利潤總額=營業(yè)利潤一營業(yè)外支出

　　D.凈利潤=利潤總額一所得稅

　　答案：D

　　第三節(jié)  現(xiàn)金流量表

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.掌握現(xiàn)金流量表的概念和作用、基本格式和內(nèi)容

　　2.熟悉現(xiàn)金流量表的編制要求及各項目的編制方法

　　具體內(nèi)容：

　　一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

　　1.概念：

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。

　　（1）現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可隨時支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

　　（2）現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

　?。?）現(xiàn)金流量指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　①經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　?、谕顿Y活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　?、刍I資活動是指企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　注意：

　?。?）若企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及現(xiàn)金各項目之間的變動或只涉及非現(xiàn)金項目之間的變動，則不會影響現(xiàn)金流量；如：從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行；以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)對外投資等業(yè)務(wù)。

　?。?）只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目和非現(xiàn)金各項目之間的變動時，才會影響現(xiàn)金流量。 如用現(xiàn)金購買材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等。

　　2.作用：

　　編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

　　「例題15：2004年單選」：在企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的有（  ）。

　　A，現(xiàn)金存入銀行            B，用固定資產(chǎn)償還債務(wù)

　　C，用原材料對外投資        D，用銀行存款購買材料

　　答案：D

　　解析：A屬于現(xiàn)金之間的變動；BC屬于非現(xiàn)金項目之間的變動，所以ABC均不影響現(xiàn)金流量

　　「例題16：2007年、2004年單選、課后題的第12題」：下列各項中，一定不會引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動的是（  ）。

　　A，從銀行提取現(xiàn)金               B，非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少

　　C，長期負(fù)債的增加或減少         D，所有者權(quán)益的增加或減少

　　答案：A

　　「例題17：課后題第25題」下列各項業(yè)務(wù)，不會引起現(xiàn)金流量變動的有（   ）。

　　A到期未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

　　B出售固定資產(chǎn)取得價款

　　C賒購商品

　　D計提壞賬準(zhǔn)備

　　E將現(xiàn)金存入銀行

　　答案：ACDE

　　解析：A選項涉及應(yīng)收賬款增加、應(yīng)收票據(jù)減少，不會涉及現(xiàn)金流量

　　B選項反映現(xiàn)金的增加

　　C選項賒購商品，涉及庫存商品增加，負(fù)債的增加，不會涉及現(xiàn)金流量

　　D選項計提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備增加、應(yīng)收賬款減少，不會涉及現(xiàn)金流量

　　E選項反映銀行存款增加、庫存現(xiàn)金減少，增減金額相等，不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量變動

　　二、現(xiàn)金流量表內(nèi)容和格式

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成，其格

　　1.正表采用報告式，分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　2.補充資料包括：

　?。?）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（即按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）；

　?。?）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；

　?。?）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

　　三、編制方法

　?。ㄒ唬?、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 -包括直接法和間接法兩種

　　1、直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；以利潤表的營業(yè)收入為起點 ，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

　　2、間接法：以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　我國企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量正表，按間接法編制補充資料。正表中按照直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和在補充資料中按間接法計算調(diào)整的經(jīng)營現(xiàn)金流量應(yīng)相等。

　?。?）。“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　「例題18：08年單選」某企業(yè)本期取得商品銷售收入為2800000元，應(yīng)收票據(jù)本期收回210000元，應(yīng)收帳款本期收回600000元，均以銀行存款收訖。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價款30000元，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（  ）元。

　　A.3580000
　　B.3560000
　　C.2980000
　　D.2770000

　　答案：A

　　解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　?。奖酒阡N售商品收到的現(xiàn)金2800000+前期銷售商品本期收到的應(yīng)收票據(jù)210000＋前期銷售商品本期收到的應(yīng)收賬款600000－本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金30000

　?。?580000元

　　（2）收到的稅費返還

　?。?）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　?。?）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資

　?。?）“支付的各項稅費”項目不包括計入固定資產(chǎn)價值，實際支付的耕地占用稅

　?。?）、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費用支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。

　?。ǘ⑼顿Y活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和編制方法

　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金

　?。?）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

　?。?）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　（5）購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　（6）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　（三）、籌資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法

　　（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

　?。?）取得借款收到的現(xiàn)金

　?。?）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　?。ㄋ模?、匯率變動對現(xiàn)金的影響

　　（五）、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　注：上述（一）-（五）的關(guān)系是：

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響額

　　「例題19：2007年單選」2006年某企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為3000萬元，現(xiàn)金流出量為2400萬元；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為300萬元，現(xiàn)金流出量為l400萬元；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量為l500萬元，現(xiàn)金流出量為1000萬元；匯率變動導(dǎo)致現(xiàn)金流入量為l00萬元，則在該企業(yè)2006年度現(xiàn)金流量表上，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加額為（    ）萬元。

　　A.100    B.600    C.4900     D.0

　　「答案」A

　　「解析」

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量=3000-2400=600萬元

　　投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量=300-1400=-1100萬元

　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量=1500-1000=500萬元

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金的影響額

　　=600+（-1100）+500+100=100萬元

　?。?、現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

　　1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項目可以分為四類：即

　　（1）沒有實際支付現(xiàn)金的費用：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷等。

　?。?）沒有實際收到現(xiàn)金的收益：

　　（3）不屬于經(jīng)營活動的損益

　?。?）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額

　　=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目

　　調(diào)節(jié)公式是：

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額

　　=凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少+預(yù)提費用增加+處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失+固定資產(chǎn)報廢損失+公允價值變動損失+財務(wù)費用+投資損失+遞延稅款貸項+存貨減少+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加+其他不減少現(xiàn)金的費用、損失

　　2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

　　包括：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、融資租入固定資產(chǎn)

　　3、現(xiàn)金流量凈增加額

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　=（現(xiàn)金期末余額-現(xiàn)金的期初余額）+（現(xiàn)金等價物的期末余額-現(xiàn)金等價物的期初余額）

　　“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"與現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額“項目的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　「例題20：07年多選」編制現(xiàn)金流量表時，為了將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，需要以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法加以調(diào)整的項目有（　　）。

　　A.沒有實際支付現(xiàn)金的費用

　　B.沒有實際收到現(xiàn)金的收益

　　C.不屬于經(jīng)營活動的損益

　　D.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動

　　E.不涉及現(xiàn)金的投資活動

　　「答案」ABCD

　　「解析」以凈利潤為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項目可以分為四類：即

　　沒有實際支付現(xiàn)金的費用：

　　「例題21：2005年單選」下列各項中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（?。?/p>

　　A.變賣固定資產(chǎn)

　　B.取得債券利息收入

　　C.支付各項稅費

　　D.支付融資租賃費用

　　答案：C

　　解析：AB屬于投資活動；D屬于籌資活動

　　「例題22：06年單選」企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈，在現(xiàn)金流量表上應(yīng)該反映在（   ）項目中。

　　A.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　B.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　C.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　D.收到的其他與外匯收支活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　答案：C

　　「例題23：課后題第26題」不減少現(xiàn)金的費用和損失包括（   ）

　　A固定資產(chǎn)折舊    B無形資產(chǎn)攤銷    C轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

　　D發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用   E存貨跌價準(zhǔn)備

　　答案：ABCE

　　「例題24：課后題第27題」下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，屬于經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入的有（  ）。

　　A收到出租固定資產(chǎn)的租金收入

　　B銷售商品取得的貨款

　　C收到出口退回的增值稅款

　　D取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

　　E收回長期股權(quán)投資

　　答案：ABC

　　「例題25：課后題第28題」下列各項屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（  ）

　　A用銀行存款購買固定資產(chǎn)           B償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　C融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租賃費   D減少注冊資本收回現(xiàn)金

　　E收到銷售貨款

　　答案：BCD

　　解析：A屬于投資活動；E屬于經(jīng)營活動。

　　第四節(jié)、附注

　　學(xué)習(xí)要求：

　　了解附注的概念和作用

　　了解附注的內(nèi)容

　　具體內(nèi)容：

　　一、概念

　　財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報

　　表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等作的解釋。

　　二、作用

　　增進會計信息的可理解性，突出會計信息的重要性，提高會計信息的可比性，而且還可以反映作為整個會計報表組成部分的非數(shù)量信息以及其他比報表本身更為詳細(xì)的信息。

　　三、內(nèi)容

　　1.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；

　　2.遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的聲明

　　3.重要會計政策的說明

　　4.重要會計估計的說明

　　5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利總額

　　7.在與財務(wù)報表一起公布的其他信息未作披露，企業(yè)還應(yīng)在附注中披露企業(yè)的基本情況。