2013年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點：增值稅

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第二節(jié) 主要稅種

增值稅

　�。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍詈头N類

　　1、增值稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

　　2、我國現(xiàn)行的消費型增值稅。

　�。ǘ�） 增值稅一般納稅人

　　1、凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　2、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　�。ㄈ�）增值稅的稅率

　　1、基本稅率：17％

　　2、低稅率：為13％

　�。�1）糧食、食用植物油；

　　（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；

　�。�3）圖書、報紙、雜志；

　�。�4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜。

　�。ㄋ模┰鲋刀惖膽�(yīng)納稅額

　　1、銷售額：全部價款和價外費用。

　　2、納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的價格明顯偏低無正當(dāng)理由的或者視同銷售德有主管稅務(wù)機關(guān)核定。

　　3、進(jìn)項稅額

　　（1）增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。

　�。�2）并不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。

　�。�3）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

　　A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　B、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　C、購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　D、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的進(jìn)項稅額。按照運輸費用金額（即運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項）和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　（五） 增值稅小規(guī)模納稅人

　　1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。

　　2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。

　　3、超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的得其他個人按小規(guī)模納稅人認(rèn)定；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　4、小規(guī)模納稅人的稅率為3％。

　�。�六）增值稅的征收管理

　　1、增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間

　　（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。

　�。�2）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2、增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規(guī)模納稅人。

　　3、增值稅的納稅地點

　　（1）固定業(yè)戶的納稅地點：應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　�。�2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點：應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；

　�。�3）進(jìn)口貨物的納稅地點。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報繳納增值稅。

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