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第四章 會計(jì)憑證
第二節(jié) 原始憑證
6.原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證
。1)自制原始憑證,例如,收料單、領(lǐng)料單、入庫單,還包括限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。購貨合同、材料請購單,都不能作為原始憑證。
(2)外來原始憑證,如:增值稅專用發(fā)票、收據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、火車票、輪船票。
7.原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證 .
(1)通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制,在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如,增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。
。2)專用憑證是指由單位自行印制,僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱,例如,某單位的收料單、差旅費(fèi)報銷單等。
8.原始憑證的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素,主要有:原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號(含數(shù)量、單價、金額等)、填制單位蓋章、有關(guān)人員(部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。
9.原始憑證的填制基本要求:
(1)記錄要真實(shí)
。2)內(nèi)容要完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章,對原始憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。
。3)手續(xù)要完備。 單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。
。4)書寫要清楚、規(guī)范:
A.原始憑證,如發(fā)票、支票,都有連續(xù)編號,應(yīng)按編號連續(xù)使用,這類憑證如有填寫錯誤,應(yīng)予以作廢并重填,并在填錯的憑證上加蓋作廢戳記,與存根一起保存,不得任意銷毀。
B.原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
a.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫,如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字,銀行也可以受理。
b.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的,在“元”之后,應(yīng)寫“整”(或“正”字),在“角”之后,可以不寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的,“分”后面不寫“整”(或“正”)字。
c.中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣,大寫數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫。
d.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時,中文大寫金額要寫“零”字。
e.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時,中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。
f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據(jù)的出票日期,在填寫月、日時,月為壹、貳和壹拾的,日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的,應(yīng)在其前加“零”,日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前加“壹”。
g.如1月15日,應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”,10月20日,應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的,銀行不予受理。
。5)編號要連續(xù)
(6)不得涂亂擦、挖補(bǔ)
原始憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。
。7)填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后,應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章,以避免重收重付。
10.自制原始憑證的填制要求:
(1)一次原始憑證的填制
一次憑證是指一次填制完成的,只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證,是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時,由經(jīng)辦人員填制的,一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
。2)累計(jì)原始憑證是指一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證,如限額領(lǐng)料單。
。3)匯總原始憑證如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報銷單、發(fā)料憑證匯總表等。
11.原始憑證的審核:
。1)審核原始憑證的真實(shí)性:包括憑證日期是否真實(shí),業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審核。對外來原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外,對通用原始憑證,還應(yīng)審計(jì)憑證本身的真實(shí)性,防止以假冒的原始憑證記賬。
。2)審核原始憑證的合法性:審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題;是否符合規(guī)定的審計(jì)權(quán)限 ;是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序 ;是否有貪污腐化等行為。
。3)審核原始憑證的合理性 :審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要 ;是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。
。4)審核原始憑證的完整性
(5)審核原始憑證的正確性
。6)審核原始憑證的及時性
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