亞大會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共商國際準(zhǔn)則

　　2010年9月28-30日，亞洲-大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）第二次全體會議在日本東京舉行。此次會議由日本會計(jì)準(zhǔn)則理事會承辦，來自中國、澳大利亞、日本、韓國、馬來西亞、新加坡等24個(gè)亞洲、大洋洲國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的100多位代表出席了會議，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）主席戴維·泰迪爵士、4位亞洲－大洋洲理事和國際活動總監(jiān)列席了會議。我國作為AOSSG的創(chuàng)始國之一，由財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷率團(tuán)參會。中國代表團(tuán)在參會期間廣泛交流，踴躍發(fā)言，表達(dá)關(guān)切，施加影響，受到了與會代表的廣泛好評和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的高度評價(jià)。

　　一、關(guān)于會議的基本情況

　　AOSSG繼2009年4月在北京召開籌備會議和2009年11月在馬來西亞吉隆坡召開第一次全體會議后，已經(jīng)成為亞洲、大洋洲國家和地區(qū)開展會計(jì)合作與交流、共同參與并影響國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的重要平臺，在國際會計(jì)界的影響日益擴(kuò)大。本次會議是AOSSG投入正式規(guī)范運(yùn)作后召開的第二次全體會議，是在二十國集團(tuán)（G20）倡議制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則并積極推動各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則面臨重大變革的背景下召開的，意義十分重大。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰迪爵士在會議主旨發(fā)言中所說，本次會議的召開再次表明全球經(jīng)濟(jì)的重心正在轉(zhuǎn)向亞洲，亞洲、大洋洲地區(qū)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中已擁有越來越多的話語權(quán)，正在成為除美、歐之外國際會計(jì)界的第三極力量，對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和國際準(zhǔn)則趨同影響深遠(yuǎn)。

　　本次會議首先由日本金融服務(wù)廳副廳長東昭三先生致歡迎辭，戴維·泰迪主席就國際準(zhǔn)則動態(tài)作主旨發(fā)言,國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的4位理事分別就金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等重大準(zhǔn)則項(xiàng)目的改革舉措作了介紹。會議期間，代表們就AOSSG章程修改、主席國和副主席國選舉、AOSSG網(wǎng)站建設(shè)、AOSSG各工作組項(xiàng)目研究進(jìn)展情況以及AOSSG下一步工作安排等事項(xiàng)進(jìn)行了充分討論，達(dá)成了廣泛共識，為AOSSG下一步在國際會計(jì)舞臺上發(fā)揮更大的作用奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　關(guān)于AOSSG章程的修改。AOSSG章程是在2009年第一次會議上通過的，之后由于新成員加入條件和AOSSG日常運(yùn)作機(jī)制等問題，需要對章程作出修改。本次會議對章程修改有關(guān)問題進(jìn)行了討論，并達(dá)成以下決議：一是對于新成員的準(zhǔn)入，需經(jīng)三分之二以上出席年度會議并表決的成員同意；對于以觀察員身份參加AOSSG會議的申請，需經(jīng)全體成員表決通過。二是為協(xié)助主席國和副主席國更好地開展日常管理工作，成立主席顧問委員會，委員會成員具體由主席國和副主席國指定，原則上由AOSSG創(chuàng)始成員國及AOSSG的主席國和副主席國構(gòu)成。

　　關(guān)于AOSSG主席國和副主席國選舉。日本是上屆AOSSG會議選舉產(chǎn)生的副主席國，按照章程規(guī)定，本次會議自動當(dāng)選為主席國。主席國負(fù)責(zé)組織召開AOSSG年度會議，并向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提交會議成果以及AOSSG工作組開展技術(shù)研究取得的結(jié)論。本次會議主要選舉了副主席國，會議提出申請副主席國席位的有澳大利亞和印度兩個(gè)國家，經(jīng)全體參會成員投票選舉，澳大利亞當(dāng)選為副主席國，并將負(fù)責(zé)籌辦下次AOSSG年度會議，準(zhǔn)備技術(shù)討論的議程及處理其他相關(guān)事項(xiàng)。

　　關(guān)于AOSSG網(wǎng)站建設(shè)。會議討論了是否需要建立AOSSG官方網(wǎng)站問題，會議一致同意建立網(wǎng)站，確定網(wǎng)址為www.aossg.org，以便于AOSSG成員之間、工作組之間以及亞大地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則利益相關(guān)方之間就會計(jì)問題進(jìn)行溝通和交流。會議還就網(wǎng)站維護(hù)、監(jiān)控、升級、內(nèi)容和資金來源等問題進(jìn)行了討論，同意在網(wǎng)站建設(shè)的至初兩年，由澳大利亞、日本和韓國三國成立工作組共同提供資金并開發(fā)維護(hù)網(wǎng)站，網(wǎng)站初期語言為英語。待網(wǎng)站運(yùn)營步入正軌后，再考慮由AOSSG各成員國負(fù)擔(dān)資金并提供多種語言。

　　在本次會議之前，還召開了中日韓三國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議和AOSSG創(chuàng)始國會議，作為AOSSG第二次全體會議的預(yù)備會議。在中日韓三國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議上，中、日、韓分別介紹了各自國家至近一年來在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和趨同方面所做的工作，并深入討論了保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)等重點(diǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目，協(xié)調(diào)了各方立場，同時(shí)對如何總結(jié)中日韓三國在國際準(zhǔn)則應(yīng)用及其趨同方面的經(jīng)驗(yàn)，以引領(lǐng)亞大地區(qū)其他國家或地區(qū)推進(jìn)趨同并提供技術(shù)支持等進(jìn)行了討論。AOSSG創(chuàng)始國會議則主要討論確定了AOSSG第二次全體會議議程和章程修訂內(nèi)容等事項(xiàng)。

　　本次AOSSG全體會議倒計(jì)時(shí)通過了聯(lián)合公報(bào)，對金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等9個(gè)重大項(xiàng)目的討論情況和初步結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)，指出亞洲大洋洲地區(qū)形成基本協(xié)調(diào)一致的觀點(diǎn)對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定至關(guān)重要，這將有助于提升亞大地區(qū)的國際影響力。

　　在緊張的會議期間，中國代表團(tuán)在劉玉廷司長的帶領(lǐng)下，還分別與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會、印度特許會計(jì)師協(xié)會與會計(jì)準(zhǔn)則理事會、日本會計(jì)準(zhǔn)則理事會等舉行了多場小范圍會談，取得了豐碩成果。為了擴(kuò)大新興經(jīng)濟(jì)體在國際準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會聽取中方的意見同意成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，并決定將秘書處設(shè)在中國。中印之間、中日之間也決定進(jìn)一步擴(kuò)大會計(jì)合作與交流，在涉及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大改革問題上保持溝通與協(xié)調(diào)，以共同影響國際準(zhǔn)則的制定。

　　二、關(guān)于重大國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目的討論

　　本次會議主要就后金融危機(jī)時(shí)代有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大改革項(xiàng)目進(jìn)行了研討，具體包括金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、租賃、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、排放權(quán)交易機(jī)制和伊斯蘭金融等9個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。我國參與了所有9個(gè)項(xiàng)目組的技術(shù)研究工作，并擔(dān)任了公允價(jià)值計(jì)量和排放權(quán)交易機(jī)制2個(gè)項(xiàng)目的牽頭國和保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等3個(gè)項(xiàng)目的聯(lián)合牽頭國，是亞大地區(qū)牽頭和參與項(xiàng)目至多的國家，凸顯了我國在準(zhǔn)則技術(shù)研究方面的重大影響力和領(lǐng)先地位。會議期間，劉玉廷司長率領(lǐng)中方各項(xiàng)目組成員積極建言，闡述觀點(diǎn)，表達(dá)了對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會各重大準(zhǔn)則項(xiàng)目改革的關(guān)切與意見，得到了與會代表的共鳴和支持，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對此予以高度重視，從而進(jìn)一步擴(kuò)大和強(qiáng)化了中國對國際準(zhǔn)則制定的影響力。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于金融工具項(xiàng)目

　　該項(xiàng)目工作組由澳大利亞牽頭，中國、日本、韓國、馬來西亞、新西蘭、新加坡、中國香港等為工作組成員。金融工具項(xiàng)目是國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會為應(yīng)對國際金融危機(jī)而啟動的重要準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，涉及金融資產(chǎn)分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債、套期保值等技術(shù)問題。澳大利亞作為該項(xiàng)目牽頭國，在先后征求工作組及全體AOSSG成員意見的基礎(chǔ)上，向大會匯報(bào)了AOSSG針對金融資產(chǎn)減值、應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債等問題的意見，具體包括：

　　一是關(guān)于預(yù)期損失模型。AOSSG成員認(rèn)為該模型與攤余成本計(jì)量屬性存在不一致且缺少概念基礎(chǔ)，減值的計(jì)提沒有以交易或事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，而是建立在預(yù)期的基礎(chǔ)之上，而且模糊了資產(chǎn)計(jì)量和收入確認(rèn)的邊界。該模型與其他準(zhǔn)則的原則也存在不一致，例如，在確認(rèn)與負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用時(shí)是以是否存在義務(wù)為基礎(chǔ)的，而在確認(rèn)與金融資產(chǎn)相關(guān)的損失或收益時(shí)則采用了過于激進(jìn)的會計(jì)處理方法，即僅以預(yù)期為基礎(chǔ)，兩者之間不相一致。更重要的是，該方法過于復(fù)雜，在實(shí)務(wù)中無法操作，沒有真實(shí)反映亞大地區(qū)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)實(shí)際的運(yùn)營方式。因此，建議對原有的已發(fā)生損失模型進(jìn)行適當(dāng)修正，而不是采用全新的預(yù)期損失模型。

　　二是關(guān)于應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債。大部分AOSSG成員支持現(xiàn)有提議，即由信用風(fēng)險(xiǎn)變化造成的以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債的公允價(jià)值變化，應(yīng)作為損益在其他綜合收益中單獨(dú)體現(xiàn)；使用“兩步法”反映信用風(fēng)險(xiǎn)變化造成的公允價(jià)值變化；使用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》中的方法確定信用風(fēng)險(xiǎn)。但是，也有少數(shù)AOSSG成員認(rèn)為其他綜合收益不存在概念基礎(chǔ)，并強(qiáng)烈建議首先完成財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)項(xiàng)目，以根本解決綜合收益列報(bào)問題。針對國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會保留《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)金融負(fù)債會計(jì)處理的決定，AOSSG認(rèn)為，這可能導(dǎo)致對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理的不匹配,例如，對嵌入式衍生工具的會計(jì)處理。AOSSG希望國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會密切合作，對金融工具的會計(jì)處理提出全面改進(jìn)的統(tǒng)一準(zhǔn)則。

　　劉玉廷司長代表中方在會上明確表示支持《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》將金融資產(chǎn)分為按公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量兩類的改革方向，反對采用全面公允價(jià)值法。但是不同意國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出的計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動在相關(guān)權(quán)益投資處置時(shí)不允許轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以及金融資產(chǎn)減值采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會征求意見稿中提出的預(yù)期損失模型的做法。

　　劉司長的發(fā)言得到了與會代表的共鳴和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會表示將加緊概念框架項(xiàng)目的研究，以期對其他綜合收益給出明確的處理原則，并在降低會計(jì)復(fù)雜性的前提下規(guī)范金融工具分類、金融負(fù)債列報(bào)、金融資產(chǎn)減值等問題。

　?。ǘ╆P(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目

　　該項(xiàng)目工作組的牽頭國為韓國，聯(lián)合牽頭國為中國，澳大利亞、中國香港、印度尼西亞、日本、馬來西亞、尼泊爾、泰國等為工作組成員。韓國向大會匯報(bào)了工作組成員針對保險(xiǎn)合同的雙邊際法與單邊際法、折現(xiàn)率、保單取得成本、列報(bào)、過渡規(guī)定等問題的意見，具體包括：

　　工作組成員針對雙邊際法和單邊際法模型的觀點(diǎn)不一，工作組認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的定義與計(jì)量目標(biāo)不一致，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的計(jì)量過于主觀，關(guān)于剩余邊際或綜合邊際是否計(jì)提利息，工作組成員沒有達(dá)成一致意見。對于折現(xiàn)率的選擇，多數(shù)成員同意考慮流動性影響，同時(shí)希望國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提供更詳盡的指南。多數(shù)工作組成員認(rèn)為增量保單取得成本應(yīng)包括在保險(xiǎn)合同負(fù)債的初始計(jì)量中，工作組成員一致認(rèn)為非增量保單取得成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。對于保險(xiǎn)合同的列報(bào)，多數(shù)成員不同意概要性邊際法，而是傾向于保費(fèi)法（傳統(tǒng)法）。

　　中方在發(fā)言中介紹了我國于2009年12月印發(fā)新的保險(xiǎn)合同會計(jì)處理規(guī)定并明確保險(xiǎn)混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試方法和保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量原則的相關(guān)情況。針對保險(xiǎn)合同征求意見稿中的部分議題，中方表達(dá)了以下觀點(diǎn)：一是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和剩余邊際的計(jì)量單元，建議給保險(xiǎn)公司提供兩種選擇，既允許在單項(xiàng)合同基礎(chǔ)上計(jì)量，也允許在組合水平上計(jì)量。二是不贊成剩余邊際或綜合邊際計(jì)提利息。三是關(guān)于短期保險(xiǎn)合同采用保費(fèi)分配方法的條件，建議引入非壽險(xiǎn)合同概念，替代“保險(xiǎn)期間接近或短于一年”。四是關(guān)于具有相機(jī)參與分紅特征金融工具的適用準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，則屬于保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)包括在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則中；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，則不屬于保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)包括在金融工具準(zhǔn)則中。五是關(guān)于保險(xiǎn)合同的列報(bào)，不贊成采用概要性邊際列示方法。六是關(guān)于過渡性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給保險(xiǎn)公司兩種選擇，既允許采用征求意見稿建議的過渡性規(guī)定，也允許進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對于保險(xiǎn)合同工作組以及中方的意見高度重視，表示將在會后作進(jìn)一步認(rèn)真分析研究，并愿意到中國更具體地聽取有關(guān)意見。

　?。ㄈ╆P(guān)于公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目

　　公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目工作組是AOSSG成立之初即成立的少數(shù)幾個(gè)工作組之一，該工作組由中國作為牽頭國，日本、韓國、馬來西亞和中國香港為工作組成員。作為牽頭國，中方進(jìn)行了大量深入細(xì)致的工作，一方面，在國內(nèi)組織了多個(gè)財(cái)政部重點(diǎn)課題，對債券、股票、基金、私募股權(quán)基金等的定價(jià)機(jī)制和公允價(jià)值估值方法進(jìn)行了研究，特別對新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家在估值當(dāng)中存在的實(shí)際困難進(jìn)行了梳理，積極尋求解決方案；另一方面，組織其他工作組成員對自去年5月以來的多個(gè)征求意見稿進(jìn)行了研究，發(fā)出調(diào)查問卷并整理意見，以求協(xié)調(diào)各方觀點(diǎn)并形成代表AOSSG的統(tǒng)一反饋意見。會上，我國作為牽頭國由劉玉廷司長主持了該項(xiàng)目的討論，中方代表工作組向全體AOSSG成員介紹了工作組成員對于公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目的研究意見，具體包括：

　　一是由于現(xiàn)行公允價(jià)值國際準(zhǔn)則征求意見稿有關(guān)計(jì)量單元的界定在很大程度上依賴于其他準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，從而會導(dǎo)致有關(guān)判斷的不一致。建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會重新審視現(xiàn)行準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目的會計(jì)計(jì)量單元規(guī)定，因?yàn)檫x擇不同的會計(jì)計(jì)量單元將對公允價(jià)值的結(jié)果產(chǎn)生較大影響。例如，對于金融工具，以單個(gè)金融工具為計(jì)量單元，或以對主體至有利情況下銷售金融工具的份額為計(jì)量單元，還是以主體持有的全部金融工具份額為計(jì)量單元，所取得的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果將會有很大不同，建議國際準(zhǔn)則要作統(tǒng)一、明確的規(guī)定。

　　二是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會進(jìn)一步明確在公允價(jià)值計(jì)量中如果區(qū)分由于大宗交易因素引起的折扣與其它折溢價(jià)之間的關(guān)系問題?，F(xiàn)行準(zhǔn)則征求意見稿中，在第二、三層次計(jì)量中不允許考慮大宗交易因素，但允許考慮其他折溢價(jià)（如控制溢價(jià)、流動性缺乏導(dǎo)致的折價(jià)等），而嚴(yán)格區(qū)分這些折溢價(jià)與大宗交易因素之間的關(guān)系是非常困難的，需要更多指南以指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

　　三是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會明確以凈頭寸計(jì)量金融工具公允價(jià)值時(shí)列報(bào)的具體方法，即如何將凈頭寸計(jì)量取得的公允價(jià)值結(jié)果在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之間分配，并在報(bào)表中列報(bào)。

　　四是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會取消不確定性分析披露的相關(guān)要求，因?yàn)橐筮M(jìn)行此類披露并不能提供有用信息，甚至?xí)蛐畔⑷哂喽`導(dǎo)報(bào)表使用者。而且這種披露不具有可操作性，企業(yè)為進(jìn)行此類披露而付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于報(bào)表使用者獲得的收益。如果國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會堅(jiān)持要求進(jìn)行此類披露，建議將非金融資產(chǎn)排除在披露范圍之外。

　　工作組特別表達(dá)了對公允價(jià)值計(jì)量可操作性問題的擔(dān)憂，強(qiáng)烈要求國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會切實(shí)考慮新興市場經(jīng)濟(jì)國家或者發(fā)展中國家市場體系相對不完善、市場發(fā)育程度相對較低、公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的實(shí)際情況，為公允價(jià)值計(jì)量提供更多指南，包括如何判斷第三方估值是否符合公允價(jià)值定義、如何識別非有序交易、如何對不存在活躍市場的部分項(xiàng)目（如無公開報(bào)價(jià)的權(quán)益工具、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、私募股權(quán)投資等）進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量等，以保證準(zhǔn)則實(shí)施的一致性。

　　會議代表對工作組特別是中國作為牽頭國所作出的努力工作表示充分肯定，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會表示，將會認(rèn)真研究工作組意見，尤其是中方所提出的意見，為公允價(jià)值準(zhǔn)則的制定和有效實(shí)施提供更充分的指南。

　　（四）關(guān)于收入確認(rèn)項(xiàng)目

　　該項(xiàng)目工作組的牽頭國為日本，聯(lián)合牽頭國為新加坡，中國、澳大利亞、印度尼西亞、中國澳門、中國香港、馬來西亞和新西蘭是工作組成員。會議代表主要就以下四個(gè)問題進(jìn)行了討論：

　　一是關(guān)于合同中履約義務(wù)的識別和分解，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出，對合同中履約義務(wù)進(jìn)行識別和分解的判斷依據(jù)，關(guān)鍵是某項(xiàng)商品或勞務(wù)與其他商品或勞務(wù)相比是否具有單獨(dú)性。工作組一些成員認(rèn)為，在應(yīng)用“單獨(dú)性”這一概念時(shí)只應(yīng)考慮企業(yè)自身的商務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而另一些成員則指出，對“單獨(dú)性”的判斷在實(shí)務(wù)中，尤其是在高度客戶化服務(wù)的情況下，可能存在操作困難。

　　二是關(guān)于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出，通常能夠表明客戶取得控制權(quán)的情況有：（1）客戶負(fù)有無條件支付的義務(wù)；（2）客戶擁有法定權(quán)利；（3）客戶實(shí)物占有；（4）客戶規(guī)定了商品或勞務(wù)的設(shè)計(jì)或功能。包括中國在內(nèi)的一些工作組成員認(rèn)為，對于長期合同或服務(wù)合同而言，由于難以應(yīng)用控制權(quán)持續(xù)轉(zhuǎn)移原則，將導(dǎo)致收入只有在長期合同結(jié)束時(shí)某一時(shí)點(diǎn)才能予以確認(rèn)，造成企業(yè)年度間收入水平波動擴(kuò)大，難以如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。

　　三是關(guān)于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出，客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入時(shí)予以扣除。工作組成員對此觀點(diǎn)不一，不少成員認(rèn)為客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款的減值，而不是作為收入金額的調(diào)整。對于理事會提出的、在存在不確定因素情況下收入確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)是根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的不同結(jié)果、發(fā)生概率和折現(xiàn)率計(jì)算的預(yù)期能夠收到對價(jià)金額的期望值，中方認(rèn)為，這將導(dǎo)致收入確認(rèn)的主觀性過大。因?yàn)橐笃髽I(yè)對可能收回的價(jià)款及其發(fā)生概率進(jìn)行估計(jì)，需要大量歷史數(shù)據(jù)的積累或者行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的支撐，對于新興行業(yè)、市場不成熟或者規(guī)模較小的企業(yè)而言，這些數(shù)據(jù)往往難以可靠取得。而且這種收入確認(rèn)方法確定的金額與合同價(jià)款、企業(yè)開出的發(fā)票都無法一一對應(yīng)，難以向稅務(wù)部門、監(jiān)管部門溝通解釋相關(guān)會計(jì)信息。

　　四是關(guān)于交易價(jià)格的分配，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出，與客戶之間的合同包含多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)基于相關(guān)商品和勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分配至履約義務(wù)。工作組一些成員認(rèn)為分配交易價(jià)格的方式過于單一，不能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，一些成員還對將合同折扣分配至所有履約義務(wù)表示了擔(dān)憂。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對代表們提出的意見和疑問逐一作了解釋，并表示將重視這些意見，在下一步的理事會討論過程中予以考慮。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目

　　AOSSG在第一次會議后即成立財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目工作組，工作組由韓國作為牽頭國，中國為聯(lián)合牽頭國，成員包括澳大利亞、中國香港、日本、中國澳門、馬來西亞和新西蘭。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目是國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會的聯(lián)合項(xiàng)目。該項(xiàng)目包括兩個(gè)階段：其中第一階段已經(jīng)結(jié)束，綜合收益概念被引入財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。目前進(jìn)行的是第二階段，計(jì)劃對現(xiàn)有報(bào)表格式做出大幅改動，按照創(chuàng)造價(jià)值的活動（業(yè)務(wù)活動，包括經(jīng)營和投資）和籌集資金的活動（籌資活動）對財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類，旨在加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)在表內(nèi)提供更詳細(xì)的分解信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策。

　　韓國首先介紹了工作組成員對于部分技術(shù)問題的意見：一是對于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出的在業(yè)務(wù)活動中區(qū)分經(jīng)營類別和投資類別，工作組認(rèn)為目前的定義過于原則，需要運(yùn)用大量的主觀判斷，實(shí)務(wù)中很多活動都無法反映在這兩種分類中，而且大多數(shù)籌資活動不能獨(dú)立于經(jīng)營活動。二是對于經(jīng)營籌資子類別，工作組認(rèn)為這一子類別過于復(fù)雜，與其他類別不一致，建議予以刪除。三是對于采用直接法編制現(xiàn)金流量表問題，工作組認(rèn)為目前不少國家或地區(qū)的報(bào)表使用者已經(jīng)習(xí)慣于間接法編制現(xiàn)金流量表，建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會權(quán)衡采用直接法編制現(xiàn)金流量表的成本和效益。四是對于將收入調(diào)整為現(xiàn)金流量金額問題，工作組認(rèn)為可以將該內(nèi)容作為現(xiàn)金流量表的附注信息。五是對于多類別交易問題，工作組認(rèn)為目前的建議不符合一致性原則，應(yīng)當(dāng)將多類別交易進(jìn)行進(jìn)一步分解。六是對于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物問題，工作組認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)禁止將現(xiàn)金等價(jià)物劃分為經(jīng)營類別。

　　劉玉廷司長代表中方做了發(fā)言，指出中國支持在現(xiàn)行利潤表中引入其他綜合收益概念以及采用直接法編制現(xiàn)金流量表的改革舉措，但不同意按照業(yè)務(wù)類別對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行根本性變革，原因包括三個(gè)方面：第一，在利潤表和財(cái)務(wù)狀況表中劃分經(jīng)營活動、投資活動的類別非常困難，不具可操作性；第二，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，對現(xiàn)行列報(bào)的編制作大幅度調(diào)整沒有必要，也不符合成本效益原則；第三，在中國，對財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)作如此重大的改變涉及對現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂和企業(yè)信息系統(tǒng)的改造，實(shí)施上存在困難。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會悉心聽取了與會代表的意見，表示鑒于各方對該項(xiàng)目的意見較多，該項(xiàng)目的進(jìn)程已經(jīng)推遲，將在認(rèn)真研究各方意見之后，慎重決策該項(xiàng)目下一步進(jìn)程。

　　（六）關(guān)于租賃項(xiàng)目

　　該工作組的牽頭國為新加坡，聯(lián)合牽頭國為印度尼西亞，工作組成員包括澳大利亞、中國內(nèi)地、中國香港、日本、韓國、中國澳門、馬來西亞、尼泊爾、新西蘭、巴基斯坦、斯里蘭卡、泰國、烏茲別克斯坦。牽頭國新加坡和印度尼西亞向大會介紹了工作組成員針對6個(gè)主要技術(shù)問題的意見，具體包括：

　　一是關(guān)于出租人會計(jì)處理模式。工作組多數(shù)成員傾向于采用單一模式，但對采用終止確認(rèn)法或是履約義務(wù)法存在分歧。中方贊成采用單一模式，并傾向于終止確認(rèn)法，但建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會首先修改有關(guān)概念框架，使會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)原則在各準(zhǔn)則項(xiàng)目之間保持一致。

　　二是關(guān)于實(shí)質(zhì)為購買或銷售的合同。租賃征求意見稿提出，如果在合同期末出租人將租賃資產(chǎn)和與租賃資產(chǎn)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)或收益轉(zhuǎn)移給承租人，則應(yīng)視為實(shí)質(zhì)為購買或銷售的合同。半數(shù)工作組成員認(rèn)為沒有必要做此規(guī)定，對此類合同應(yīng)當(dāng)適用收入準(zhǔn)則。另外，“實(shí)質(zhì)為購買或銷售的合同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)較模糊，既強(qiáng)調(diào)“控制”又強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，與收入、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

　　三是關(guān)于租賃期的確定和租金支付的計(jì)量。征求意見稿提出按照很可能發(fā)生的至長期間作為租賃期，同時(shí)考慮延長或終止租賃選擇權(quán)的影響。包括中國在內(nèi)的絕大多數(shù)工作組成員表示同意。對于征求意見稿同時(shí)提出的租金支付或租金收取的計(jì)量要考慮或有租金、懲罰性條款下的預(yù)計(jì)支付和擔(dān)保余值等因素，并采用“預(yù)期結(jié)果法”，多數(shù)成員沒有異議，但建議同時(shí)允許采用“至有可能法”。

　　四是關(guān)于購買選擇權(quán)。征求意見稿提出，當(dāng)承租人對租賃資產(chǎn)行使購買選擇權(quán)時(shí)，租賃合同應(yīng)被視為終止，承租人應(yīng)將租賃合同視為一項(xiàng)購買進(jìn)行會計(jì)處理，出租人應(yīng)視為一項(xiàng)出售進(jìn)行會計(jì)處理。多數(shù)工作組成員支持征求意見稿的建議，中方認(rèn)為，只有在承租人或出租人購買選擇權(quán)被行使時(shí)才應(yīng)對其進(jìn)行會計(jì)處理，因?yàn)檫@種處理方法可以極大地減少針對是租賃還是購買/出售、購買選擇權(quán)是否很有可能被行使等問題的判斷，更加簡便易行。

　　五是關(guān)于既包含服務(wù)成分又包含租賃成分的合同處理。征求意見稿提出，如能明確拆分出服務(wù)部分，則承租人和出租人應(yīng)對合同中的服務(wù)部分適用收入準(zhǔn)則，對合同中的租賃部分適用租賃準(zhǔn)則；如果不能明確拆分出服務(wù)部分，則承租人對整個(gè)合同采用租賃會計(jì)準(zhǔn)則處理。多數(shù)工作組成員同意這一觀點(diǎn)，中方同時(shí)建議對于難以拆分的合同不進(jìn)行拆分，而是對合同進(jìn)行總體分析判斷，如果合同主體符合租賃定義，則對整個(gè)合同適用租賃準(zhǔn)則；如果合同主體為提供服務(wù)，則對整個(gè)合同適用收入準(zhǔn)則。

　　六是關(guān)于通過租賃持有的投資性房地產(chǎn)。多數(shù)工作組成員贊成征求意見稿中提出的對于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租賃，出租人應(yīng)采用《國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》，而不是租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理；但不贊成對于采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租賃，出租人應(yīng)采用租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。包括中國在內(nèi)的多數(shù)工作組成員認(rèn)為，采用成本還是公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，不應(yīng)與租賃活動產(chǎn)生聯(lián)系，建議將投資性房地產(chǎn)排除在租賃準(zhǔn)則范圍之外。

　　（七）關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　AOSSG第一次會議后成立了合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作組并開展相關(guān)研究工作，新加坡是該工作組的牽頭國，中國是聯(lián)合牽頭國，印度尼西亞、日本、韓國、馬來西亞、新西蘭、泰國、烏茲別克斯坦和中國香港是工作組成員。牽頭國新加坡和中國代表工作組向大會報(bào)告了工作組關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的主要技術(shù)意見，具體包括：

　　一是關(guān)于結(jié)構(gòu)化主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表模型，工作組大多數(shù)成員認(rèn)為，控制原則應(yīng)統(tǒng)一適用于結(jié)構(gòu)化主體和非結(jié)構(gòu)化主體（即存在表決權(quán)的主體），國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告第12號所規(guī)定的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”方法和“自動導(dǎo)航”原則在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會應(yīng)當(dāng)將這兩項(xiàng)內(nèi)容包含在關(guān)于控制標(biāo)準(zhǔn)的指引中。

　　二是關(guān)于控股股東法，工作組大多數(shù)成員認(rèn)為，對控制的判斷應(yīng)當(dāng)主要基于報(bào)告主體與另一主體的關(guān)系，當(dāng)且僅當(dāng)有證據(jù)表明控制在當(dāng)前是有效的，在可預(yù)見的未來也不會失去時(shí)，才應(yīng)當(dāng)予以合并。中方表示，控制標(biāo)準(zhǔn)除了應(yīng)考慮表決權(quán)比例、實(shí)質(zhì)性控制等因素外，還應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)、股東的特定資質(zhì)等因素?？毓晒蓶|法存在人為設(shè)定的假設(shè)前提（即假設(shè)其他股東在股東大會上不會聯(lián)合起來共同對抗控股股東），這與企業(yè)的實(shí)際不符，中方主張?jiān)谛碌暮喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中取消該方法。如果繼續(xù)保留該方法，應(yīng)當(dāng)從董事會層面而不是從股東大會層面來應(yīng)用該方法。

　　三是關(guān)于投資性主體（如投資公司）合并范圍的有限豁免，即投資性主體應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值將其控制的投資在其財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行反映，并且將該項(xiàng)投資的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。工作組多數(shù)成員支持國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的這一決定，因?yàn)槿舨捎霉蕛r(jià)值方式管理該投資并且不參與投資性主體的經(jīng)營活動，則對于投資性主體的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)反映的該投資的信息更為相關(guān)和有用。中方表示，投資性主體應(yīng)否納入合并范圍關(guān)鍵是看是否存在控制和被控制關(guān)系，而不依賴于該項(xiàng)投資是否采用公允價(jià)值計(jì)量，因此，不應(yīng)對投資性主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供豁免。

　　四是關(guān)于與結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的披露要求，工作組成員認(rèn)為：

　?。?）對非結(jié)構(gòu)化主體和結(jié)構(gòu)化主體規(guī)定不同的披露要求可能會與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會建立一套適用于所有主體的單一控制模型的目標(biāo)不一致；

　?。?）國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會沒有對結(jié)構(gòu)化主體給出明確的定義、“相關(guān)活動”的概念也比較寬泛，因此這一披露要求可能會導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)用的不一致；

　?。?）考慮到報(bào)告主體對未予合并的結(jié)構(gòu)化主體并不擁有控制權(quán)，而且這些結(jié)構(gòu)化主體也沒有向報(bào)告主體提供相關(guān)信息的法定義務(wù)，因此，要獲得這些未予合并的結(jié)構(gòu)化主體的會計(jì)信息是比較困難的。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對與會成員討論的有關(guān)問題予以了回應(yīng)，指出因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是判斷是否具有控制的標(biāo)準(zhǔn)之一，即使是持股比例低于50%的股東也可能存在控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但究竟控制是一種權(quán)利還是能力還需進(jìn)一步研究。

　?。ò耍╆P(guān)于排放權(quán)交易計(jì)劃項(xiàng)目

　　隨著近年來世界各國對溫室氣體排放及其氣候變化的日益重視，通過市場化手段設(shè)計(jì)排放權(quán)交易機(jī)制來減少溫室氣體排放，已經(jīng)成為全球應(yīng)對氣候變化的重要手段，與排放權(quán)交易機(jī)制有關(guān)的會計(jì)處理及其規(guī)范問題也隨之浮出水面，受到廣泛關(guān)注。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會目前正在研究制定相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則，AOSSG在第一次會議后成立了排放權(quán)交易機(jī)制（以下簡稱排放權(quán)）工作組著手相關(guān)研究工作。中國是該項(xiàng)目的牽頭國，日本是聯(lián)合牽頭國，韓國是工作組成員國。我國作為牽頭國由劉玉廷司長主持了該項(xiàng)目的討論。

　　中方在會上首先介紹了該項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并報(bào)告了亞洲、大洋洲各有關(guān)國家或地區(qū)對于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會排放權(quán)項(xiàng)目的主要技術(shù)意見：

　　一是關(guān)于排放權(quán)準(zhǔn)則的范圍，現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會排放權(quán)準(zhǔn)則項(xiàng)目的范圍主要局限于發(fā)達(dá)國家正在進(jìn)行的總量限制與交易機(jī)制，對于發(fā)展中國家參與的清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）沒有涉及，亞洲－大洋洲各有關(guān)國家建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會應(yīng)當(dāng)將清潔發(fā)展機(jī)制有關(guān)會計(jì)問題納入排放權(quán)準(zhǔn)則項(xiàng)目范圍。

　　二是關(guān)于企業(yè)獲得的排放配額是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，大多數(shù)亞洲－大洋洲國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)（以下簡稱排放權(quán)資產(chǎn)），只有極個(gè)別國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許將排放配額作為表外業(yè)務(wù)處理。

　　三是關(guān)于排放配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)，大多數(shù)國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，極個(gè)別國家或者地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或者對于持有準(zhǔn)備出售的排放配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。

　　四是關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量問題，亞洲、大洋洲國家或地區(qū)分歧較大，有些國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，有些國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用成本（即名義金額）計(jì)量，有些國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用混合模型（即兩種計(jì)量屬性均應(yīng)允許選擇）。中方認(rèn)為，初始計(jì)量上產(chǎn)生的分歧主要源自現(xiàn)行《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助會計(jì)與政府援助的披露》（以下簡稱國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號）對兩種計(jì)量屬性的可選擇性，中方為此建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會應(yīng)當(dāng)抓緊修改國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號。

　　五是關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題，亞洲－大洋洲國家或地區(qū)認(rèn)為，如果排放權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，即允許采用成本模式或者重估價(jià)模式。但是許多亞洲－大洋洲國家認(rèn)為對于排放權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用單一計(jì)量模式，有些國家或地區(qū)主張采用公允價(jià)值計(jì)量，有些國家或地區(qū)主張采用成本計(jì)量，有些國家或地區(qū)主張?jiān)诔杀居?jì)量模式下不允許對排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　六是關(guān)于排放權(quán)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量問題，幾乎所有的亞洲－大洋洲國家或地區(qū)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生排放時(shí)候確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，至于如何計(jì)量負(fù)債，一些國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，一些國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用與有關(guān)的排放權(quán)資產(chǎn)相同的計(jì)量屬性計(jì)量，但是對于實(shí)際排放量超過所持排放配額的部分，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。關(guān)于在企業(yè)從政府及有關(guān)部門收到排放配額時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債時(shí)，部分國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，許多國家或地區(qū)認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　　七是關(guān)于企業(yè)從政府及有關(guān)部門收到排放配額相關(guān)收益應(yīng)當(dāng)如何處理問題，大多數(shù)亞洲－大洋洲國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助處理，在排放權(quán)項(xiàng)目期間分期計(jì)入當(dāng)期損益，也有國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在企業(yè)收到排放配額時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

　　八是關(guān)于清潔發(fā)展機(jī)制中“核證減排量”（CER）的會計(jì)處理問題，大多數(shù)國家或地區(qū)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)能夠控制核證減排量時(shí)，將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并當(dāng)排放行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

　　會議集中對排放權(quán)負(fù)債確認(rèn)問題進(jìn)行了討論，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主張應(yīng)在企業(yè)收到排放權(quán)配額時(shí)即確認(rèn)負(fù)債。中方認(rèn)為此時(shí)確認(rèn)負(fù)債并不符合財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架有關(guān)負(fù)債的定義，主張應(yīng)在企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生排放時(shí)再確認(rèn)負(fù)債。澳大利亞、新西蘭等國家的發(fā)言也表達(dá)了類似的觀點(diǎn)。倒計(jì)時(shí)國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會同意在概念層次重新審視排放權(quán)有關(guān)會計(jì)處理問題，并加快該項(xiàng)目進(jìn)程和相關(guān)準(zhǔn)則（主要是IAS20）的修改，同意將清潔發(fā)展機(jī)制有關(guān)的會計(jì)處理問題包括在內(nèi)，以有效解決包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家的實(shí)際問題。

　　（九）關(guān)于伊斯蘭金融項(xiàng)目

　　伊斯蘭金融理論是在20世紀(jì)70年代由伊斯蘭學(xué)者根據(jù)傳統(tǒng)的伊斯蘭經(jīng)濟(jì)思想結(jié)合現(xiàn)代金融理論和實(shí)踐提出的，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已形成相對獨(dú)立的伊斯蘭金融體系。馬來西亞作為伊斯蘭金融工作組的牽頭國，帶領(lǐng)來自沙特阿拉伯、澳大利亞、印度尼西亞、巴基斯坦和韓國的工作組成員對伊斯蘭金融的發(fā)展歷程、具體形式、伊斯蘭教法的特殊理念與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在的沖突等問題做了深入研究，并形成了翔實(shí)的研究報(bào)告。會上，馬來西亞對前期的研究成果做了匯報(bào)。

　　伊斯蘭金融是在伊斯蘭教法的基礎(chǔ)上形成的，其特殊性體現(xiàn)在：一是反對利息，禁止不當(dāng)?shù)美?。伊斯蘭只允許一種借貸，即不收取任何利息和附加金額的借貸。二是利潤與風(fēng)險(xiǎn)共享。伊斯蘭鼓勵(lì)穆斯林投資，資金的提供者和資金的使用者都必須平等分擔(dān)事業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，伊斯蘭銀行允許潛在的客戶在堅(jiān)持利潤和風(fēng)險(xiǎn)共享的前提下借錢，這樣伊斯蘭銀行就不用向借款者支付利息。三是禁止不確定性、冒險(xiǎn)和投機(jī)。在伊斯蘭教法中，不確定性被明令禁止。因此，期權(quán)和期貨、外匯交易都被認(rèn)為是非伊斯蘭的。四是不允許以錢生錢，投資不能用于伊斯蘭所禁止的產(chǎn)業(yè)。伊斯蘭金融的觀點(diǎn)是，貨幣只是交易的中介，是衡量商品價(jià)值的尺度，其本身并沒有價(jià)值，借貸也就無回報(bào)可言。伊斯蘭教禁止有關(guān)豬肉、酒類的商品和活動，銀行間的同業(yè)拆借也在禁止之列。

　　由于伊斯蘭教法中存在的這些特殊理念，導(dǎo)致與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)重于形式原則和考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的理念存在沖突，對利息、銷售收入、租賃等的具體會計(jì)處理也存在很多差異。對于如何對伊斯蘭金融進(jìn)行會計(jì)處理，當(dāng)前存在兩種觀點(diǎn)：單純從技術(shù)角度看，采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將不失為一種捷徑，但由于國際準(zhǔn)則中部分原則與伊斯蘭教法理念不一致，也有許多穆斯林認(rèn)為需要單獨(dú)制定一套財(cái)務(wù)報(bào)告體系來報(bào)告伊斯蘭金融交易。工作組認(rèn)為，無論是對于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是對于利益相關(guān)者來說，在考慮宗教敏感性的同時(shí)加強(qiáng)不同地區(qū)伊斯蘭金融的可比性都將是一大挑戰(zhàn)。工作組提請國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會關(guān)注伊斯蘭金融對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球采用可能造成的障礙，表示將繼續(xù)關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會近期發(fā)布的征求意見稿涉及伊斯蘭金融問題的會計(jì)處理原則，并向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出建設(shè)性的意見。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和與會代表對工作組在此領(lǐng)域做出的深入研究表示高度贊賞，并表示將高度關(guān)注伊斯蘭金融對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用產(chǎn)生的影響。

　　三、關(guān)于下一步工作與中國對策

　　本次會議的成功召開，進(jìn)一步加強(qiáng)了亞大地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)，彰顯了我國在會計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)研究方面的實(shí)力及其國際影響力。通過充分利用這一平臺，我國與亞洲、大洋洲各國或地區(qū)的交流與合作更加緊密，國際地位不斷提升，影響力持續(xù)擴(kuò)大。下一步，我們將繼續(xù)利用好這一平臺做好相關(guān)工作，以在新一輪國際準(zhǔn)則改革中切實(shí)維護(hù)好我國的利益。

　　一是繼續(xù)引導(dǎo)AOSSG圍繞國際金融危機(jī)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目開展工作，推動AOSSG真正成為除歐、美之外影響國際準(zhǔn)則制定的第三極重要力量。本次會議期間，劉玉廷司長曾多次指出，AOSSG是在2008年國際金融危機(jī)背景下建立起來的，目的是團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)本地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，共同影響國際準(zhǔn)則的制定。當(dāng)前，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會進(jìn)行中的重大準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目是各國關(guān)注的焦點(diǎn)，對未來幾年甚至幾十年的會計(jì)實(shí)務(wù)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。AOSSG在當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓住主要矛盾，緊緊圍繞國際金融危機(jī)項(xiàng)目進(jìn)行深入研究，提供高質(zhì)量的反饋意見，真正為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂起參謀和支持作用。劉司長的提議受到了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和與會代表的高度認(rèn)可，AOSSG各成員國經(jīng)討論決定，未來一年將更加投入地研究正在修訂中的各項(xiàng)國際準(zhǔn)則，結(jié)合亞大地區(qū)的實(shí)際情況，以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的聲音向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反饋高質(zhì)量意見。

　　二是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則改革從概念框架入手，一攬子解決涉及多項(xiàng)準(zhǔn)則的原則性問題。隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂工作的逐步深入，由于對于其他綜合收益、控制概念等缺少統(tǒng)一的定位，準(zhǔn)則項(xiàng)目之間原則不統(tǒng)一的矛盾逐步凸現(xiàn)。劉玉廷司長在會上提出，鑒于概念框架項(xiàng)目能夠在較高層次統(tǒng)一關(guān)于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的基本原則，對所有準(zhǔn)則項(xiàng)目的修改具有統(tǒng)馭作用，建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會加快對概念框架項(xiàng)目的研究，為其他準(zhǔn)則項(xiàng)目的修訂打好基礎(chǔ)，這一建議也得到了國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和廣大參會代表的一致認(rèn)可。下一步，我們將繼續(xù)敦促國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會加快概念框架項(xiàng)目的進(jìn)程，為具體準(zhǔn)則的修訂打好基礎(chǔ)。

　　三是充分利用好AOSSG現(xiàn)有工作機(jī)制，深化和協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組工作，以影響國際準(zhǔn)則的制定。繼AOSSG于2009年4月在北京舉辦籌備會議并相繼召開兩次會議以來，各項(xiàng)組織機(jī)制日臻完善，秘書處有條不紊地引導(dǎo)各項(xiàng)目組開展研究，AOSSG網(wǎng)站業(yè)已建成，影響力得到進(jìn)一步強(qiáng)化。下一步，我們將充分利用亞大平臺，繼續(xù)全面參與到AOSSG各項(xiàng)目工作組的研究工作當(dāng)中，充分發(fā)表意見，協(xié)調(diào)立場，促使國際準(zhǔn)則更多地考慮亞大地區(qū)國家（尤其是新興市場和發(fā)展中國家）的實(shí)際情況。

　　四是為貫徹落實(shí)我國會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同路線圖創(chuàng)造有利的國際環(huán)境，切實(shí)維護(hù)我國利益。本次AOSSG會議為中國加深與各國的會計(jì)合作與交流提供了很好的平臺，會議期間，中國代表與來自印度、日本、韓國、新加坡、澳大利亞、新西蘭、越南等國家的代表進(jìn)行了廣泛交流。中方的許多觀點(diǎn)也得到了大家的共鳴和認(rèn)可，印度、澳大利亞等國家紛紛表示希望與我國進(jìn)一步深化合作研究技術(shù)問題，提升影響力。今后，我們將繼續(xù)推進(jìn)與亞大地區(qū)其他國家和地區(qū)的會計(jì)交流與合作，做到知己知彼，掌握主動，求大同存小異，在新一輪的國際準(zhǔn)則改革中切實(shí)維護(hù)我國投資者和企業(yè)的利益。

　　五是主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體更多參與新一輪國際準(zhǔn)則改革，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，G20積極倡導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體提高對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的參與度，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也在本次會議期間同意中方提出的籌建新興經(jīng)濟(jì)體工作組的要求，并決定將新興經(jīng)濟(jì)體工作組秘書處設(shè)在中國，這是我國在會計(jì)對外交流活動中取得的重大勝利。我國作為全球重要的新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，積極響應(yīng)G20倡議，擔(dān)負(fù)起主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體工作組日常運(yùn)營工作的重任責(zé)無旁貸。下一步我們將和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會以及其他有關(guān)方面密切合作，積極引導(dǎo)相關(guān)國家和地區(qū)全面審視新興市場經(jīng)濟(jì)體的特殊情況和特殊會計(jì)問題，推動國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則真正成為全球公認(rèn)的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，為全球金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。