2010審計師輔導(dǎo)：可供出售金融資產(chǎn)

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/08/17 09:55:06　字體：大小

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　　金融資產(chǎn)的分類——劃分為下列四類：

　?。?）以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　?。?）持有至到期投資；

　　（3）貸款和應(yīng)收款項；

　　（4）可供出售金融資產(chǎn)。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　歸納：可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

發(fā)生業(yè)務(wù)	可供出售金融資產(chǎn)
發(fā)生業(yè)務(wù)	股票	債券
1.購入	借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款	借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款
2.收息收利	非持有期間取得的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：投資收益	非持有期間取得的債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日	①若公允價值＞賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積若公允價值＜賬面價值借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
4.減值	借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（應(yīng)減計金額）
5.出售	①借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動投資收益借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（若為損失做相反分錄）

　　關(guān)注：

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（投資收益）。