中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：審計風(fēng)險管理

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第一部分
第十二章 審計管理
第四節(jié) 審計風(fēng)險管理

　　一、審計風(fēng)險的含義與種類

　?。ㄒ唬徲嬶L(fēng)險的含義

　　廣義的審計風(fēng)險是指審計人員因作出錯誤審計結(jié)論和表達錯誤審計意見，從而導(dǎo)致審計組織和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。

　　審計風(fēng)險的基本特征是：

　　1.審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移

　　2.審計活動自始至終存在著審計風(fēng)險

　　3.審計風(fēng)險具有潛在性

　　審計風(fēng)險具有潛在性，即審計人員的審計結(jié)論雖偏離了審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計責(zé)任的行為，審計風(fēng)險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風(fēng)險是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險。

　　4.審計風(fēng)險是可以控制的

　　審計取證模式的發(fā)展表明：審計風(fēng)險雖然存在，但可以加以控制。

　　（二）審計風(fēng)險的分類

　　審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，前兩種風(fēng)險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風(fēng)險。

　　從審計風(fēng)險管理的角度還可將審計風(fēng)險分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。

　　1.可控風(fēng)險

　　可控風(fēng)險是指由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T可控制的因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。例如，由于審計人員的素質(zhì)、審計人員工作態(tài)度、審計方法選用、審計機構(gòu)對審計工作的管理等因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

　　2.不可控風(fēng)險

　　不可控風(fēng)險是指由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計風(fēng)險，包括被審計單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)濟形勢的變化，內(nèi)部因素如被審計單位內(nèi)部控制健全程度等。

　　二、審計風(fēng)險的控制方法

　　審計風(fēng)險管理的目的在于控制審計風(fēng)險，而控制審計風(fēng)險關(guān)鍵在于采取一些行之有效的控制方法。

　?。ㄒ唬┳晕冶Ｗo法

　　對于可以控制的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)盡量采取必要的措施加以防范。

　　其主要做法有：

　　1.提高審計人員的業(yè)務(wù)水平

　　2.遵守審計準則

　　3.深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況

　　4.簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書

　　5.保持審計的獨立性

　　6.加強審計質(zhì)量控制

　?。ǘ╋L(fēng)險回避法

　　審計人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險大而自身又無法加以控制的審計項目。如會計賬目混亂、內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。

　　（三）風(fēng)險轉(zhuǎn)移法

　　審計人員盡量分解引發(fā)風(fēng)險的責(zé)任，將審計機構(gòu)、被審計單位、其他相關(guān)單位應(yīng)負的責(zé)任劃分清楚。

　　（四）風(fēng)險承受法

　　對于不可控的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)提高風(fēng)險承受能力。比如建立風(fēng)險基金制度，辦理職業(yè)保險。