稅收責任如何進行審計認定

　　近年來，審計署和地方審計機關每年都組織對省級稅務系統(tǒng)稅收收入征管情況進行審計，稅收審計作為中央和地方預算執(zhí)行審計的重要組成部分，對規(guī)范稅收征管秩序起到一定的作用。隨著我國財稅體制改革不斷深化，財經(jīng)領域法律法規(guī)的逐步完善，對稅務部門稅款征收中存在問題如何定性處理的問題也擺到審計人員面前。

　　新修訂的稅收征管法第二十八條規(guī)定：“稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派征收稅款�！钡谌�十一條規(guī)定： “納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，交納或者解繳稅款�！庇纱丝梢�，征 管法明確規(guī)定了征納雙方的責任和義務，對培養(yǎng)納稅人自覺依法納稅意識，規(guī)范稅務部門依法征稅起到了一定的作用。同時，這也決定了目前我國稅收征管的基本模式，即納稅人如實申報繳納稅款，稅務部門依法征收。對納稅人申報稅款的真實性，按照國家稅務總局稽查工作規(guī)定，通過稽查程序依法檢查核實確定。而現(xiàn)實情況是一些納稅人自覺依法納稅意識淡薄，存在采取少申報收入、多列成本費用等種種手段達到偷逃國家稅款的情況，如2002年我們對某市國稅部門中央稅收收入征管情況審計中通過延伸審查發(fā)現(xiàn)，部分納稅人存在會計核算不實、少申報稅款等問題，少繳稅款達7000余萬元。 

　　在近幾年稅務審計中，查處和糾正稅務部門少征稅款問題是稅務審計的重點內容，占歷年稅務審計查出違規(guī)金額的30％左右。采取的審計方法是審計人員通過延伸納稅人，審查其會計報表、賬簿、憑證等資料，發(fā)現(xiàn)納稅人采取少計收入、多列成本費用等手段未如實申報繳納稅款。在與稅務部門交換意見時往往將其定性為稅務部門征管不嚴、少征稅款。但隨著新的稅收征管法及其實施細則的頒布實施，我們通過延伸審查發(fā)現(xiàn)，納稅人少繳稅款問題若簡單地定性為稅務部門征管不嚴、少征稅款，則存在責任界定不清、定性不準的可能，加大了審計風險。

　　由此帶來了兩個方面的問題，一是納稅人偷逃國家稅款，稅務部門應承擔什么責任，由于缺乏充分的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員難以界定，面對國家稅款流失的現(xiàn)狀無法對稅務部門下達審計決定，審計處理的剛性弱化。二是如果稅務部門隱瞞稅源，有稅不征，藏稅于企業(yè)，審計人員發(fā)現(xiàn)此類問題后，稅務部門則又可以將責任推給企業(yè)而不承擔任何行政和法律責任。

　　筆者認為，解決稅收責任審計認定的主要方法有：一是緊緊抓住稅收審計責任主體是稅務部門這一主線，從稅務部門征管、票證、稽查、稅收會計核算這四個環(huán)節(jié)入手，查證落實是否存在稽查執(zhí)法不嚴、征人情稅等問題。二是分清納稅人、扣繳義務人與稅務部門的責任。屬于納稅人、扣繳義務人少繳稅款的問題可依照審計法實施條例第四十一條的規(guī)定出具審計建議書，向稅務部門提出處理、處罰納稅人、扣繳義務人的意見，也可采取審計結果公告形式，促進納稅人、扣繳義務人依法履行交納或者解繳稅款義務，促進稅務部門加強稅收征管，堵塞漏洞。屬于稅務部門少征稅款的問題可依照審計法第四十條規(guī)定對稅務部門下達審計決定，由審計機關負責監(jiān)督執(zhí)行。