學者觀點：依法治稅與納稅人權(quán)益

　　當前逃稅偷稅漏稅現(xiàn)象增多，既折射出人性的自利性等陰暗面，也顯露出稅收制度的缺失和稅收法律的缺憾。為什么中國人普遍缺乏西方發(fā)達國家公民的完整的納稅人權(quán)利意識和義務意識，缺乏自然流露的納稅人自豪感？我覺得有必要從制度和法律的層面，認真檢討中國語境的稅收問題。 

　　從一定意義上講，政府與納稅人之間就是服務與被服務的關(guān)系。政府的征稅行為以提供公共服務為前提。稅收是現(xiàn)代國家賴以生存和發(fā)展的經(jīng)濟主動脈。政府以公平的稅收制度為杠桿，參與對社會財富的再分配，以矯正市場化財富分配潛在的不公正，避免因貧富兩極分化而誘發(fā)社會震蕩。作為公民和法人對政府財政收入的強制性貢獻，征稅其實是以轉(zhuǎn)讓納稅人的可支配收入為代價去滿足政府的財政開支需求。從這個意義講，納稅人是政府真正的衣食父母，政府官員對作為納稅人的老百姓應當有一種自覺的“感恩”意識。 

　　西方社會有句婦孺皆知的諺語：人的一生只有死亡和納稅不可避免。稅收與國計民生息息相關(guān)，現(xiàn)代國家是典型的“稅收國家”，現(xiàn)代公民是名副其實的“納稅人”。公民以納稅形式轉(zhuǎn)讓自己的財富，以維系國家機器的正常運轉(zhuǎn)，稅收實際上是納稅人以國家提供公共物品為對價而自愿擔當?shù)墓�法之債。政府的基本義務就是為廣大納稅人提供公共物品和公共服務，其中最起碼的公共服務就是保障公民的人身和財產(chǎn)安全。“我納稅，我光榮”，這是我們大力倡導的納稅口號。不過就時下中國的語境而言，納稅的光榮感主要在于納稅人為國家作貢獻和盡義務。實際上，納稅人的光榮感不止是在形式上履行納稅義務，更體現(xiàn)為因納稅而理直氣壯地敦促政府依法行政并提供公共物品，以及坦然享受良好的公共服務———充分享受良好的公共服務，才是我們納稅人真正的光榮所在。 

　　現(xiàn)代公民社會是一個由不分高低貴賤的全體納稅人結(jié)合而成的納稅人共同體。政府的征稅決定應當?shù)玫奖徽髡叩耐�意。公民應當享有稅收立法的參與權(quán)，原則上立法機關(guān)制定出臺每一項稅收法律，都有必要舉行有相關(guān)階層納稅人代表參與的立法聽證會。 

　　逃稅偷稅漏稅的普遍存在，簡單歸咎于納稅人法制觀念淡薄是欠妥的，有征稅人立場本位之嫌。還需要檢討的是，納稅人擁有的權(quán)利是否能得到保障，納稅人享受的公共服務是否到位，政府提供的公共服務是否到位，政府保障納稅人權(quán)益的義務是否已切實履行，以及稅負是否公平。可以說，在時下中國，公眾的納稅人意識和官員的公仆意識同樣匱乏。 

　　稅法問題首先是一個公法性極強的憲法問題，對稅收問題的透徹認識應當上升到憲政的層面，而不應停滯在表面。英國《自由大憲章》確立的“無代表權(quán)不納稅”的原則，奠定了現(xiàn)代憲政的基石。在大多數(shù)中國人的觀念中，納稅之類的稅法問題似乎很難與憲法聯(lián)系起來，除了可能知道憲法規(guī)定公民有納稅的義務。在中國法學界，稅法問題在學科體系上也長期歸屬所謂經(jīng)濟法學的范疇，鮮有學者從憲政理論的角度研究稅收和稅法問題。 

　　值得注意的是，中國的稅收在立法上帶有濃郁的行政本位色彩，對稅務機關(guān)的權(quán)力與納稅人的權(quán)利的規(guī)定明顯失衡。稅收立法應當變稅務機關(guān)本位為納稅人本位，淡化稅法的行政管理色彩，使稅法真正成為納稅人的權(quán)利宣言和權(quán)利法案。實踐證明，漠視納稅人權(quán)益的法律終究要被納稅人所漠視，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)執(zhí)行不力或多或少與此有關(guān)。 

　　稅收執(zhí)法更是帶有強烈的漠視納稅人權(quán)益的現(xiàn)象。在百姓的民間語境中，稅務官員的“大蓋帽”幾乎成了權(quán)力乃至特權(quán)的象征。稅務機關(guān)的執(zhí)法應當由居高臨下的監(jiān)管型，向指導合作的服務型轉(zhuǎn)變。 

　　依法治稅的第一要義，就是政府的征稅必須依據(jù)民意代表機關(guān)的法律，征稅的種類和范圍要受到法律的嚴格限制。其次，意味著稅務機關(guān)的稅收征管權(quán)必須接受相關(guān)法律的約束和限制，不得濫用。再次，還意味著稅務機關(guān)應當依法服務于納稅人，為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務。依法提供納稅服務，是依法治稅理念的應有之義，否則就可能蛻變?yōu)槎悇諜C關(guān)張揚自身權(quán)力的金字招牌。 

　　尤其令人擔憂的是，在中國農(nóng)村，稅賦的繁雜、不合理，加劇了農(nóng)民與政府之間的矛盾，稅賦的征收過程幾乎演變成鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級基層政府與農(nóng)民之間的“對臺戲”。顯然，現(xiàn)行農(nóng)村稅制亟待改革，否則可能影響農(nóng)村基層政權(quán)的合法性和穩(wěn)定性。 

　　我曾提出“享受法律、消費法律”這個新口號和新理念�！跋硎芊�律”的潛臺詞，就是一切法律都是供我們納稅人消費和享用的公共物品。