“免、抵、退”稅辦法簡介

    出口貨物退（免）稅是指對國家規(guī)定范圍內的出口貨物退還其在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)依照稅法規(guī)定繳納的增值稅及消費稅或免征其應納稅額。“免、抵、退”稅是出口貨物退（免）稅辦法中的一種，“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；退稅是指企業(yè)當月應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

    “免、抵、退”稅辦法是當前國際上較為流行的一種退（免）稅辦法，被西方許多實行增值稅的國家所采用，具有其先進性和科學性。由于生產(chǎn)企業(yè)往往發(fā)生既有內銷又有外銷的銷售行為，根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，其外銷貨物應實行退（免）稅，內銷貨物應依法征稅。“免、抵、退”稅辦法就是把征、退稅的這兩個需要結合起來管理，即：首先對企業(yè)的出口貨物在出口環(huán)節(jié)實行免稅，出口貨物使用的原、輔材料的進項稅額用來抵頂內銷貨物的應納稅額，抵頂不完的部分給予退稅，從而在征稅和退稅兩個環(huán)節(jié)上實現(xiàn)緊密共管，避免征、退稅管理的脫節(jié)。

    總的來說，“免、抵、退”稅辦法簡化了出口貨物退（免）稅的兌現(xiàn)過程，密切了征、退稅管理部門的聯(lián)系，具有減少出口企業(yè)資金占用，減輕中央財政退稅支出的壓力，減少退稅現(xiàn)金流量，促進外貿出口等作用。

    [實例介紹]

    在執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法以前，深圳很多企業(yè)（特別是老三資企業(yè)）執(zhí)行的是“不征不退”政策。為便于大家理解，現(xiàn)舉例對兩種辦法加以比較：

    例：某生產(chǎn)企業(yè)當期內銷收入5000元（不含增值稅），出口銷售收入折人民幣10000元，當期購買原材料取得可抵扣的進項稅額1500元（其中用于出口貨物1000元，用于內銷貨物為500元），產(chǎn)品的征稅率和退稅率均為17%，假設無上期留抵稅額。

    （1）按照“不征不退”辦法，出口銷售免稅，該部分貨物原材料的進項稅額不得抵扣或退稅，則：

    企業(yè)當期應納稅款=內銷收入×稅率-內銷貨物應抵扣進項=5000×17%-500+10000×0=350（元）

    （公式中的“10000×0”用來體現(xiàn)出口貨物免稅，下同）

    （2）按照“免、抵、退”稅辦法，出口銷售免稅，但該部分貨物原材料的進項稅額可用來抵扣內銷貨物應納稅款和用來退稅，則：

    企業(yè)當期應納稅額=內銷收入×稅率-內銷貨物應抵扣進項-出口銷售貨物應抵扣和退稅的進項稅額=5000×17%-500+10000×0-1000= -650（元）

    計算出的納稅款為-650元，說明當期出口部分原材料的進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅款后還有剩余，可予以退稅。

    從上述計算中，兩種方法的區(qū)別在于對出口貨物耗用原材料的進項稅額1000元是否用來抵扣。實行“不征不退”的辦法是不得用于抵扣，而在“免、抵、退”稅辦法下，1000元進項稅額不但抵頂內銷貨物的銷項稅額，未抵頂完的650元還可以退稅，體現(xiàn)了“免、抵、退”稅辦法的“抵”稅和“退”稅的規(guī)定。