紅十字事業(yè)等某些特殊捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)可自行將公益性捐贈(zèng)支出扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。昨日，廣東省地稅局發(fā)布通知，明確了廣東省企業(yè)和個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)稅收扣除辦法的細(xì)則。
直接捐贈(zèng)不能扣除
據(jù)《南方都市報(bào)》報(bào)道，納稅人個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，對于如紅十字事業(yè)等某些特殊捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅稅前100%（全額）扣除。
廣東省納稅人個(gè)人的捐贈(zèng)必須通過非營利性的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，直接向受贈(zèng)單位或個(gè)人的捐贈(zèng)，不能在個(gè)人所得稅稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)支出扣除無須批準(zhǔn)
企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過利潤12%比例的部分，要與應(yīng)納稅所得額一并計(jì)稅。
廣東省地稅局提醒企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)注意兩個(gè)事項(xiàng)。一是企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意保存捐贈(zèng)票據(jù)或其他能證明捐贈(zèng)支出的憑據(jù)、證據(jù)，以作為公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的證明材料。二是向地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)捐贈(zèng)支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
匯款憑據(jù)可暫作抵扣依據(jù)
廣東省地稅局表示，由于此次災(zāi)情嚴(yán)重、緊急，納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，未能及時(shí)取得正式捐贈(zèng)票據(jù)的，可暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計(jì)稅時(shí)的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈(zèng)的單位開據(jù)的正式捐贈(zèng)票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。對于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈(zèng)票據(jù)后，將與其相對應(yīng)的個(gè)人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)。
記者了解到，目前，關(guān)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅相關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策已在廣東省地稅局對外網(wǎng)站上公布，請登錄網(wǎng)站查詢詳情。如財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有新的稅收優(yōu)惠政策，廣東省地稅局也會在網(wǎng)站上及時(shí)公布，敬請納稅人注意查詢。
省地稅局黨組書記、局長吳昇文表示，全省地稅系統(tǒng)要及時(shí)準(zhǔn)確把納稅人應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策傳達(dá)給大家，為納稅人的捐贈(zèng)行為和抵扣過程提供方便，進(jìn)一步以實(shí)際行動(dòng)援助災(zāi)區(qū)，鼓勵(lì)廣東省社會各界高尚的大愛行為。（完）
■典型個(gè)案
繳納個(gè)稅可扣除捐贈(zèng)
案例：楊先生在某政府機(jī)關(guān)工作，每月工資薪金收入3600元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市紅十字會捐贈(zèng)1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會給楊先生開具了捐贈(zèng)專用發(fā)票。
分析：對紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)可以全額扣除，楊先生所在單位財(cái)務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈(zèng)發(fā)票在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，予以稅前扣除。楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3600-2000-1000）×10%-25=35（元）
捐贈(zèng)小于利潤12%可全額扣除
案例：甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬元。甲公司二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬元。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計(jì)利潤計(jì)算的企業(yè)所得稅額-一季度已繳企業(yè)所得稅款=500×25%-40=85（萬元）
假設(shè)2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元。
分析：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會計(jì)利潤計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出已在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)作為一項(xiàng)支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬元）。甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬元，因此公益性捐贈(zèng)100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）
減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。
捐贈(zèng)大于利潤12%需要調(diào)整
案例：假設(shè)2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元。
算法：甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800×12%=96（萬元）
甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬元，因此公益性捐贈(zèng)100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。
甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）×25%=201（萬元）
減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳可申請退還企業(yè)所得稅39萬元。
