所謂績(jī)效審計(jì)就是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。20世紀(jì)40年代，政府審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變化，開展績(jī)效審計(jì)成為政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。在美國(guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，美國(guó)甚至達(dá)到80%以上。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)已成為必然，為此，本文就我國(guó)開展政府績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)作一剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　一、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)（一）目前的行政型審計(jì)體制制約績(jī)效審計(jì)的開展。我國(guó)目前的審計(jì)監(jiān)督實(shí)行的是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣�府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，且以當(dāng)?shù)卣�府領(lǐng)導(dǎo)為主，即審計(jì)機(jī)關(guān)的人、財(cái)、物等均歸地方政府掌握，審計(jì)機(jī)關(guān)的對(duì)口領(lǐng)導(dǎo)是地方政府，而且要對(duì)地方行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，如此難免形成自己審自己的尷尬現(xiàn)象，實(shí)際上如今的審計(jì)機(jī)關(guān)就相當(dāng)于地方政府的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，依靠這樣一個(gè)“依附身份”色彩極濃的機(jī)構(gòu)，去審計(jì)它頂頭上司的績(jī)效，現(xiàn)實(shí)嗎？答案是顯而易見的。

　�。ǘ�）政府績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。政府部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益既有經(jīng)濟(jì)效益，又有社會(huì)效益。經(jīng)濟(jì)效益的衡量可運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，而社會(huì)效益無(wú)法量化，需運(yùn)用定性標(biāo)準(zhǔn)，這就需要分析各個(gè)被審單位或項(xiàng)目的具體情況，以此來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)定。因此，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。

　�。ㄈ�）政府績(jī)效審計(jì)的證據(jù)難以收集。審計(jì)證據(jù)是證實(shí)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況的載體，實(shí)施績(jī)效審計(jì)必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但在績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員通常面臨的困難是難以獲取審計(jì)證據(jù)，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的主要任務(wù)是“評(píng)價(jià)”和“建議”，所需要的審計(jì)證據(jù)不僅局限于報(bào)表、賬簿，還表現(xiàn)為無(wú)形的間接的社會(huì)效益，如建設(shè)學(xué)校、環(huán)保綠化、提供精神產(chǎn)品等，這樣的效益就很難獲取精確的審計(jì)證據(jù)。

　�。ㄋ模┱�府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容難以固定。財(cái)務(wù)審計(jì)由于審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的基本穩(wěn)定，已形成固定的審計(jì)程序和模式，并有一套相對(duì)不變的證據(jù)收集、分析、判斷方法。政府績(jī)效審計(jì)則不然，不同政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共組織以及不同的公共支出項(xiàng)目之間，由于功能、性質(zhì)的不同而有著完全不同的特點(diǎn)，特別是公共工程項(xiàng)目，從區(qū)域到規(guī)模、類別均有不同，無(wú)法進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較。尤其是有些公共投入，如治理生態(tài)平衡，難以在短期內(nèi)見到可以用數(shù)字描述的效益，使審計(jì)人員在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)顧慮重重，從而在每一次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員都要針對(duì)不同的內(nèi)容分別就審計(jì)范圍、證據(jù)收集、標(biāo)準(zhǔn)選擇進(jìn)行仔細(xì)嚴(yán)密的討論。

　�。ㄎ澹┱�府績(jī)效審計(jì)的方法和技術(shù)難以統(tǒng)一。由于審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不確定性，績(jī)效審計(jì)沒有一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計(jì)人員必須針對(duì)不同的部門選擇不同的方法。例如，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)投資部門，可以用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，而福利、教育、公共安全等部門，卻很少能運(yùn)用精確的衡量手段，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量。這樣，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了任意選擇的余地，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�六）政府績(jī)效審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。政府開展績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。而目前績(jī)效審計(jì)人員缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能，難以形成中肯的審計(jì)結(jié)論。

　　二、順利開展我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策（一）改革目前的審計(jì)體制如前所述，目前的行政型審計(jì)體制制約了政府績(jī)效審計(jì)的開展。因此我們應(yīng)該將目前的行政型審計(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛯徲?jì)體制，在各級(jí)人民代表大會(huì)下設(shè)立審計(jì)院，直接對(duì)全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)。這樣，審計(jì)機(jī)關(guān)與政府行政機(jī)構(gòu)完全剝離，審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)者——人民代表大會(huì)的委托者，對(duì)被監(jiān)督者——各級(jí)政府部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，理順委托者、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者和公共資財(cái)管理責(zé)任承擔(dān)者之間的審計(jì)關(guān)系，真正體現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)“政府花錢，人民監(jiān)督”的本質(zhì)和執(zhí)行與監(jiān)督相分離的原則，改變現(xiàn)行審計(jì)體制的內(nèi)部監(jiān)督色彩，徹底擺脫政府行政行為的影響，使政府績(jī)效審計(jì)成為真正意義上的外部監(jiān)督。

　　（二）建立科學(xué)的政府績(jī)效體系政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)粗放零散的審計(jì)形式轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一組織的集約化、機(jī)制化的政府績(jī)效審計(jì)體系，并通過(guò)單獨(dú)制訂《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》或在《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，制訂具體的政府績(jī)效審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)則，建立健全審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)主體行為和審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化、制度化、法制化。

　�。ㄈ�）提高審計(jì)人員素質(zhì)提高審計(jì)人員素質(zhì)可以從以下幾方面著手：①提高審計(jì)人員的政策理解水平。既要把握宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要把握微觀經(jīng)濟(jì)政策，從而掌握審計(jì)工作方向。②提高審計(jì)人員的法律知識(shí)水平。各級(jí)政府都必須在法律的規(guī)范下從事各種活動(dòng)，審計(jì)人員只有具備相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)，才能在政府績(jī)效審計(jì)中游刃有余。③提高審計(jì)人員的行政管理知識(shí)水平。政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶有強(qiáng)烈的行政管理色彩，這就要求從事政府績(jī)效審計(jì)的人員要了解行政管理的相關(guān)知識(shí)，把握現(xiàn)代行政管理過(guò)程中帶有規(guī)律性的東西，加強(qiáng)理論修養(yǎng)，提高分析問題的能力。④提高審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)水平。政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，難度大，計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的掌握和對(duì)政府行政管理、財(cái)政管理電腦軟件的了解是從事政府績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)具備的基本技能，因此急需培養(yǎng)一批精通計(jì)算機(jī)技術(shù)，并能隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展不斷提高自身計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)水平的審計(jì)專業(yè)人才。