為確保完成今年稅收收入增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)，國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布通知，明確要防止海外注冊(cè)企業(yè)進(jìn)行避稅，并排查假虧損真避稅的跨國(guó)企業(yè)，加強(qiáng)稅收征管。
嚴(yán)查離岸公司身份
反避稅的舉措之一即是加強(qiáng)境外注冊(cè)企業(yè)的“身份”認(rèn)定。對(duì)符合規(guī)定條件的企業(yè)，認(rèn)定為其管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，要求其承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。
一直以來(lái)，“到諸如英屬維爾京群島(The British Virgin Islands)之類的避稅小島上注冊(cè)一個(gè)離岸公司”，是企業(yè)慣常使用的避稅方法。根據(jù)2006年商務(wù)部公布的“260多家上市離岸公司”的數(shù)據(jù)，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士馬光遠(yuǎn)推測(cè)，目前我國(guó)應(yīng)該有不到300家企業(yè)設(shè)立了離岸公司并實(shí)現(xiàn)海外上市，而離岸公司的整體數(shù)量，他估計(jì)有20萬(wàn)-30萬(wàn)家。
通知指出，要加強(qiáng)境外上市企業(yè)認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的管理，防止利用海外注冊(cè)企業(yè)進(jìn)行避稅。今年4月，國(guó)稅總局發(fā)布的國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)文規(guī)定，對(duì)于符合相關(guān)條件的境外中資企業(yè)，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理。國(guó)稅總局的通知再次重申了這一要求。
對(duì)非居民企業(yè)(承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)交易的，通知強(qiáng)調(diào)，要及時(shí)收集交易信息，掌握交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，識(shí)別和防范非居民企業(yè)實(shí)施的濫用組織形式、濫用避稅地、濫用稅收協(xié)定的避稅行為，防止稅收收入流失。
據(jù)介紹，國(guó)稅總局將在全國(guó)范圍內(nèi)開展非居民企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查。對(duì)非居民企業(yè)承包重點(diǎn)工程項(xiàng)目、境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)派發(fā)股息、分配利潤(rùn)、支付利息以及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要依法及時(shí)追繳稅款。
加強(qiáng)跨國(guó)公司納稅監(jiān)管
在金融危機(jī)的背景下，為了防止跨國(guó)企業(yè)將境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，國(guó)稅總局也同時(shí)強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司的納稅監(jiān)管。
國(guó)稅總局表示，要強(qiáng)化對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，重點(diǎn)監(jiān)控在中國(guó)境內(nèi)承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，重點(diǎn)調(diào)查長(zhǎng)期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)。
國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2007年完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告顯示，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅給我國(guó)造成的稅款損失達(dá)300億元。
據(jù)悉，1998年以來(lái)，我國(guó)每年都有200多家外資企業(yè)被采取反避稅立案審查，其中有近半企業(yè)被要求補(bǔ)征稅款。金融危機(jī)以來(lái)，許多跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，這也增強(qiáng)了其在中國(guó)避稅的動(dòng)機(jī)。
其中，各個(gè)行業(yè)也有不同的操作手法。對(duì)此，通知指出，對(duì)制藥行業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定等內(nèi)容；對(duì)飯店連鎖行業(yè)，重點(diǎn)審查四星級(jí)以上連鎖集團(tuán)向國(guó)外母公司支付服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則；而針對(duì)高速公路建設(shè)融資領(lǐng)域的避稅行為，要嚴(yán)查外方利用其境內(nèi)子公司以高速公路收益權(quán)為抵押在我國(guó)貸款，再以貸款作為投入，獲得高速公路收益權(quán)而沒有體現(xiàn)獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易，確保中國(guó)境內(nèi)子公司所獲取的利潤(rùn)與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)相匹配。
審核房地產(chǎn)開發(fā)成本
通知明確提出，要加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用進(jìn)行審核。
稅務(wù)總局在通知中強(qiáng)調(diào)，要根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)營(yíng)鏈條，將土地儲(chǔ)備、土地一級(jí)開發(fā)、土地供應(yīng)、取得土地使用權(quán)、勘探、設(shè)計(jì)、開工、監(jiān)理、售房、保有、物業(yè)管理、二手房交易、租賃等所有環(huán)節(jié)涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環(huán)節(jié)涉稅信息，開展分析比對(duì)，加強(qiáng)納稅評(píng)估或稽查。
通知指出，要重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用進(jìn)行審核。對(duì)國(guó)稅局、地稅局共管的房地產(chǎn)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期將所得稅和營(yíng)業(yè)稅申報(bào)信息互相通報(bào)，加強(qiáng)比對(duì)分析，對(duì)有疑點(diǎn)的共同開展評(píng)估或稽查。
稅務(wù)部門還將開展應(yīng)用房地產(chǎn)評(píng)稅技術(shù)核定二手房交易計(jì)稅價(jià)格的試點(diǎn)工作，對(duì)納稅人申報(bào)的成交價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，按核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。
