明年1月1日起，我國將在上海交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。作為一項(xiàng)重大的稅制改革和重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營改增”能在多大程度上給企業(yè)減負(fù)？
記者從財(cái)稅部門了解到，我國1979年引入增值稅，最初僅在部分城市試行。1984年，國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
然而，受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀條件所限，增值稅改革并不徹底，留下了兩條“尾巴”：一個(gè)是增值稅雖然擴(kuò)大到所有貨物，但機(jī)器設(shè)備沒有納入抵扣范圍；另一個(gè)是增值稅基本上沒有覆蓋到服務(wù)業(yè)，造成貨物和勞務(wù)領(lǐng)域稅收政策不統(tǒng)一。
2009年，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國全面實(shí)施，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，歷史遺留的第一條“尾巴”終于被割掉了。據(jù)測算，增值稅轉(zhuǎn)型的全面實(shí)施，每年可為企業(yè)減輕稅負(fù)約1300億元。
實(shí)際上，對營業(yè)稅和增值稅的改革與調(diào)整，不斷有新政策出臺。從今年11月1日起，大幅提高小微企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)：銷售貨物和銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000—20000元；營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額5000—20000元。調(diào)整后，八成以上小微企業(yè)受惠。新疆將“兩稅”起征點(diǎn)調(diào)至最高限額2萬元，每年為小微企業(yè)減稅負(fù)3.5億元。
而此次在上海部分行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，則是為進(jìn)一步完善稅制、徹底解決增值稅遺留問題邁出的關(guān)鍵一步。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康指出，國際經(jīng)驗(yàn)表明，目前世界上有170多個(gè)國家實(shí)行增值稅，大多覆蓋了所有貨物與勞務(wù)。因此，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，也是深化我國稅制改革的必然選擇。
全面推開，每年可減稅負(fù)上千億元
賈康說，在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。
對于營業(yè)稅與增值稅并存造成的重復(fù)征稅，不少企業(yè)都感受很深。河北一家快遞企業(yè)的負(fù)責(zé)人說，他們跟客戶簽訂的是一攬子物流合同，也就是把貨物從產(chǎn)地運(yùn)到客戶指定的地點(diǎn)。但在運(yùn)輸過程中要倒好幾道手：收貨、打包、轉(zhuǎn)運(yùn)、分揀，然后再送到客戶手中。
“我們公司小，在一些地方?jīng)]有自己的倉儲和運(yùn)輸業(yè)網(wǎng)絡(luò)，這部分業(yè)務(wù)只能外包出去。這樣一來，不僅我們公司要繳3%的營業(yè)稅，接受我們外包的倉儲和運(yùn)輸企業(yè)也要分別繳納3%的營業(yè)稅。如果我們給的價(jià)太低，人家肯定不接手；把價(jià)格抬上去吧，等于我們自己要少掙。一單貨本來利潤就不高，加上幾個(gè)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，一般物流企業(yè)很難承受。”這位企業(yè)老板說。
不僅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在重復(fù)征稅，即使是在同一企業(yè)，由于增值稅與營業(yè)稅之間無法進(jìn)行抵扣也加大了企業(yè)的稅負(fù)。比如，運(yùn)輸企業(yè)在購置汽車等運(yùn)輸工具時(shí)，支付了汽車的增值稅；但在進(jìn)行運(yùn)輸服務(wù)時(shí)繳納的營業(yè)稅，與先前支付的汽車增值稅無法抵扣。企業(yè)既交增值稅又交營業(yè)稅，負(fù)擔(dān)自然加重。
中國社會科學(xué)院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)中，行業(yè)間界限的區(qū)分難度也越來越大。不僅制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的界限在逐步模糊，就連同一企業(yè)也可能大量涉足制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。這樣，僅靠原先的增值稅和營業(yè)稅征收管理辦法已很難保證同一行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的稅負(fù)公平。營業(yè)稅改征增值稅，不僅僅是服務(wù)行業(yè)本身受惠，那些已經(jīng)實(shí)行增值稅的納稅企業(yè)也同樣受惠，因?yàn)檫@些企業(yè)購買的服務(wù)業(yè)勞務(wù)，也可作為進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣。
楊志勇說，實(shí)際上，為了保證試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不增加這一基本目標(biāo)，新增兩檔低稅率的選擇也頗有講究。稅率選擇基于試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)的測算。交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)換算成增值稅的稅率水平基本上在11%—15%之間，改革選擇了11%的稅率，是和其中的最低稅負(fù)相對應(yīng)的。試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)換算過來的增值稅稅率水平基本上在6%—10%之間，改革選擇了最低稅負(fù)對應(yīng)的稅率6%.由此可見，改征試點(diǎn)從總體上看是降低稅負(fù)。
據(jù)有關(guān)部門測算，“營改增”試點(diǎn)在上海實(shí)行到位，包括交通運(yùn)輸行業(yè)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的綜合稅率，將大體降低一半，每年為企業(yè)減輕稅負(fù)逾百億元。如果這一改革在全國全行業(yè)推開的話，每年為企業(yè)減輕的稅負(fù)將達(dá)到上千億元。
財(cái)稅部門表示，我國正處于轉(zhuǎn)方式的攻堅(jiān)期，“營改增”減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，不僅給企業(yè)帶來了減稅的實(shí)惠，從長遠(yuǎn)來看有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和綜合國力提高。下一步，財(cái)稅部門將密切跟蹤試點(diǎn)行業(yè)的改革情況，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為“營改增”盡快在各地全方位推開創(chuàng)造條件。
