在山西省晉中市開設(shè)一家企業(yè)配件生產(chǎn)廠的李云生還清楚地記得2009年伊始的那一次減稅，作為小規(guī)模納稅人，他所要繳納的增值稅稅率從原來的6%降為3%，稅負(fù)整整下降一半。
同樣是在2009年，生活在晉中市30公里外清徐縣的老農(nóng)王喜平有生以來第一次拿到了由政府發(fā)放的55元養(yǎng)老金。
他們二人是過去十年間中國財(cái)稅改革親歷者的縮影。在這十年中，無論是收入還是支出，中國政府在財(cái)稅領(lǐng)域進(jìn)行了諸多改革，改革最終的指向是實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)建設(shè)型財(cái)政向公共財(cái)政的根本轉(zhuǎn)型。
到2011年，中國財(cái)政支出中三分之二以上用于與民生直接或間接相關(guān)的領(lǐng)域，公共財(cái)政框架初步形成。然而，在實(shí)踐中仍然存在稅制結(jié)構(gòu)不合理、預(yù)算監(jiān)督不足、政府投資占比過高等等問題，中國公共財(cái)政建設(shè)之路依然漫長。
統(tǒng)一稅制的努力
回望過去十年，中國幾乎對現(xiàn)行的所有稅種都進(jìn)行了調(diào)整和完善，其中重大的改革包括取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度、實(shí)施消費(fèi)性增值稅及營改增、推進(jìn)成品油稅費(fèi)改革、健全個人所得稅、完善出口退稅等等。
其中的每一項(xiàng)都與中國的經(jīng)濟(jì)生活休戚相關(guān)。
自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行了長達(dá)四年半的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，最終中央決定于2009年1月1日起，在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，這也是當(dāng)年應(yīng)對金融危機(jī)的一大舉措。
李云生所享受到稅率減半的優(yōu)惠只是增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來的“小恩小惠”，實(shí)施消費(fèi)性增值稅的核心意義在于通過允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅來促進(jìn)制造業(yè)的技術(shù)升級，從而釋放制造業(yè)的生產(chǎn)力。
中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》采訪時稱，作為第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型在十年稅改中居于首要地位，是一項(xiàng)重大的減稅政策。政策規(guī)定企業(yè)新購的技術(shù)設(shè)備無論使用壽命是多少年都可以一次性抵扣增值稅，極大地激發(fā)了企業(yè)技術(shù)更新?lián)Q代的積極性。
根據(jù)當(dāng)年財(cái)政部的測算，增值稅轉(zhuǎn)型后減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。
在增值稅轉(zhuǎn)型的前一年，中國還推行了另一項(xiàng)重大稅改——統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。全國人大決定從2008年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)所得稅率從33%降為25%，同時還清理和取消了一批外資企業(yè)專享的稅收優(yōu)惠政策。
施正文認(rèn)為，兩稅合并的意義在于中國政府正在為建立統(tǒng)一完善的稅制做出努力。這種努力也體現(xiàn)在2006年1月1日起全面取消農(nóng)業(yè)稅這一改革上，其目的就是要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制。
然而，這十年的稅制改革并沒有真正觸及到稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整，中國雖然形成了以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅，和以個人所得稅、企業(yè)所得稅為主體的直接稅兩大塊構(gòu)成的稅制體系，但間接稅比重過高是不爭的事實(shí)。
中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇認(rèn)為，當(dāng)前我國稅收收入70%以上都是間接稅，90%的稅收是由企業(yè)繳納的，這些稅均可以轉(zhuǎn)嫁到商品價格中，事實(shí)上成為由廣大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的“大眾稅”。
培養(yǎng)直接稅已經(jīng)成為未來很長一段時間內(nèi)中國稅制改革必須要面對的問題，個稅和以房產(chǎn)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅也被寄予厚望，但這并非一件容易的事情。
在過去十年中，個稅起征點(diǎn)在2005年、2008年、2011年上調(diào)三次，從800元上調(diào)到3500元。從2011年改革試行一年的效果來看，個稅收入降幅明顯，在民眾負(fù)擔(dān)減輕的同時，個稅占稅收總收入的比例也從2010年6.6%，降為今年前三季度的5.9%.
財(cái)政支出結(jié)構(gòu)之變
過去十年，中國財(cái)稅領(lǐng)域的最大變化還在于收支規(guī)模的跳躍式增長。
十年間，全國公共財(cái)政收入由2002年的1.89萬億元增加到2011年的10.37萬億元，年均增長20.82%；全國公共財(cái)政支出由2002年的2.21萬億元增加到2011年的10.89萬億元，年均增長19.39%.
財(cái)政收入連年的高增速引發(fā)了公眾稅“痛感”的復(fù)蘇，公共財(cái)政收入占GDP比重從2002年的15.7%一直攀升到2011年的近23%，一些質(zhì)疑也隨之而起：在分切社會財(cái)富這個“大蛋糕”的時候，政府所拿的比例是否過高？
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康并不認(rèn)同這種觀點(diǎn)，他今年初在學(xué)術(shù)雜志上撰文稱，與政府職能和保民生的要求相比，財(cái)政收入占GDP的比重還有差距，保持適度的財(cái)政收入占GDP的比重，有利于增強(qiáng)政府在國民收入再分配領(lǐng)域的調(diào)節(jié)能力，通過完善社會保障體系和轉(zhuǎn)移支付等方式，在收入再分配環(huán)節(jié)增加居民特別是低收入者的收入。
我國于1998年提出公共財(cái)政框架目標(biāo)，2003年黨的十六屆三中全會要求“健全公共財(cái)政”，2007年黨的十七大提出“完善公共財(cái)政體系”，公共財(cái)政框架逐步形成并不斷完善。
從財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)來分析，中國財(cái)政已經(jīng)具備了公共財(cái)政的基本形態(tài)。伴隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政逐步退出對一般性、競爭性領(lǐng)域的直接投入，不斷增加民生等公共服務(wù)領(lǐng)域的支出。
財(cái)政部部長謝旭人曾表示，2011年全國財(cái)政用在與人民群眾生活直接相關(guān)的民生支出累計(jì)達(dá)到38108億元，用在農(nóng)業(yè)、水利、扶貧、公共交通、節(jié)能環(huán)保、生態(tài)建設(shè)以及城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)等方面與民生密切相關(guān)的支出累計(jì)35629億元，這些方面的支出占全國財(cái)政支出的2/3左右。
王喜平是中國第一批享受到新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)的農(nóng)民，當(dāng)初也受到了鄰縣非試點(diǎn)地區(qū)老鄉(xiāng)的羨慕。這項(xiàng)頗受農(nóng)民歡迎的政策推進(jìn)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于當(dāng)初的預(yù)想，到今年7月1日，僅僅三年半的時間就實(shí)現(xiàn)了全覆蓋。今年中央財(cái)政為新型農(nóng)業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)全覆蓋補(bǔ)助771億元。
但不能忽視的問題是，雖然近年來財(cái)政支出向民生傾斜方面有了長足的進(jìn)步，但中國投資性支出占財(cái)政支出的比重仍然在20%左右，與國際相比，這還處于較高水平——歐盟15國多年來穩(wěn)定在8%左右，韓國為5%~10%，美國維持在15%~20%.
從功能分類上來看，除了重視經(jīng)濟(jì)服務(wù)之外，中國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的另一個偏離是重視一般公共服務(wù)（如城市建設(shè)維護(hù)等），而對于社會性支出（比如教育、社保、醫(yī)療等）投入不足，欠賬仍然很大，這是造成中國社會發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要原因之一。
施正文認(rèn)為，公共財(cái)政的本質(zhì)是“集眾人之財(cái)、辦眾人之事”，要辦好眾人之事的前提是財(cái)政的法制化，這同樣是中國財(cái)政的短板。
“公開化、透明化、法制化是未來十年中國財(cái)政體制改革必須要面對的問題，預(yù)算法的下一步修訂要強(qiáng)化人大在預(yù)算監(jiān)督中的核心權(quán)力，只有這樣才能保證財(cái)政支出真正符合公共財(cái)政的要求。”施正文說。
