商業(yè)銀行內(nèi)部無(wú)息資產(chǎn)掛賬是指在同業(yè)款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、代理兌付債券、待處理以前年度掛賬、待清理信托資產(chǎn)、轄內(nèi)往來(lái)等科目存放的無(wú)效益資金。長(zhǎng)期以來(lái)，由于商業(yè)銀行體制轉(zhuǎn)軌、內(nèi)部監(jiān)管力度不到位，致使在商業(yè)銀行內(nèi)部無(wú)息資產(chǎn)科目下羅列了大量的非生產(chǎn)性資金。再加之商業(yè)銀行內(nèi)部核算機(jī)制的非科學(xué)性，造成大筆掛賬資金未作為商業(yè)銀行利潤(rùn)核算和效益的組成部分，統(tǒng)一進(jìn)行總量考核，從而使商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)效益成果存在“摻水”和不確定性，從稽審的角度出發(fā)，筆者提出以下分析和相應(yīng)的制衡對(duì)策：

　　1.商業(yè)銀行內(nèi)部無(wú)息資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及隱患

　�。�1）其他應(yīng)收款非合規(guī)性列支。按規(guī)定本科目應(yīng)用于核算和反映本行各項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)的情況，包括各種應(yīng)收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費(fèi)、儲(chǔ)蓄備用金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，存款保證金，應(yīng)收暫付上級(jí)單位和所屬單位的款項(xiàng)，待處理的出納短款、錯(cuò)賬損失以及其他應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)等，并在本年度終結(jié)后進(jìn)行清理，嚴(yán)禁跨年度列賬。然而，商業(yè)銀行出于資金緊張和短期經(jīng)營(yíng)效益的考慮，一是在本科目項(xiàng)下非合規(guī)性列支，如：儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金、事后監(jiān)督罰款、購(gòu)置固定資產(chǎn)墊款等；二是本年度的掛賬不是按規(guī)定進(jìn)行正常的沖銷，而是向下一個(gè)決算年度延伸，致使內(nèi)部不合理的資金占用逐年加大。

　�。�2）待處理以前年度的掛賬。本科目主要用于核算長(zhǎng)期歷史原因形成的不合理掛賬，按規(guī)定本科目應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行清理和沖銷，然而由于對(duì)短期經(jīng)營(yíng)效益的考慮，不僅沒(méi)有按規(guī)定減少，反而隨著時(shí)間的推移有增加的趨勢(shì)。

　　（3）代理兌付債券。本科目應(yīng)核算和反映商業(yè)銀行代理兌付債券業(yè)務(wù)的情況。由于商業(yè)銀行根據(jù)國(guó)家政策需要提前兌付，造成巨額掛賬。再加之商業(yè)銀行自身的管理效益低下，使國(guó)家劃撥的債券本息款未及時(shí)入賬，進(jìn)行沖銷，從而形成不合理的資金占用。

　�。�4）存放同業(yè)款項(xiàng)。本科目應(yīng)用于核算和反映本行與其他銀行之間往來(lái)而存入其他銀行的各種存款。由于業(yè)銀行其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的需要，在本科目中存在有不合理的資金掛賬現(xiàn)象。

　�。�5）待清理信托資產(chǎn)。本科目用于核算和反映已并入本行的信托資產(chǎn)在合并前辦理的債券、租賃等金融性公司業(yè)務(wù)。根據(jù)國(guó)家金融政策的規(guī)定，本科目項(xiàng)下的資產(chǎn)余額，只應(yīng)進(jìn)行沖減，而不能再發(fā)生。然而，商業(yè)銀行由于存在內(nèi)部科目列支的不合理性等問(wèn)題，造成仍然有合并科目、違規(guī)劃轉(zhuǎn)資金的問(wèn)題。

　�。�6）轄內(nèi)往來(lái)。本科目用于核算和反映經(jīng)辦行與經(jīng)辦行、經(jīng)辦行與清算行之間往來(lái)款項(xiàng)及資金清算的情況。按規(guī)定本科目不能存在違規(guī)掛賬問(wèn)題，由于商業(yè)銀行存在亂掛超支費(fèi)用、亂墊不合理資金等問(wèn)題，致使轄內(nèi)往來(lái)科目的真實(shí)性大打折扣。

　　上述六種不合理的無(wú)息資產(chǎn)占用（含以前年度），存在的隱患：一是減少收益，按照一個(gè)分行5億元的資金匡算，以短期流資5.58%（1999年10月基準(zhǔn)利率，不上�。├�率進(jìn)行計(jì)算，純利息收入將為2790萬(wàn)元；二是商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本增加，商業(yè)銀行無(wú)息資產(chǎn)掛賬的資金為儲(chǔ)戶和客戶資金，在不正常掛賬、不產(chǎn)生資金效益的情況下，商業(yè)銀行的利息支出卻在不斷增加；三是利潤(rùn)反映不實(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部不合理的費(fèi)用掛賬，按現(xiàn)行的利潤(rùn)考核口徑統(tǒng)算，費(fèi)用掛賬沒(méi)有按規(guī)定計(jì)入商業(yè)銀行的成本之中，致使其利潤(rùn)的真實(shí)性受到質(zhì)疑；四是削弱了商業(yè)銀行的資金實(shí)力，弱化了防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，使超負(fù)荷經(jīng)營(yíng)加劇，對(duì)貸差行即資金缺口較大的分行影響將會(huì)更大；五是長(zhǎng)期不良負(fù)債增加，由于不按規(guī)定年度對(duì)掛賬進(jìn)行沖銷，造成商業(yè)銀行的內(nèi)在“包袱”逐年加重，有形成一顆“無(wú)形炸彈”的隱患。

　　2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，規(guī)范會(huì)計(jì)科目使用，壓縮無(wú)息資產(chǎn)占用

　　（1）強(qiáng)化金融監(jiān)管�；�核監(jiān)督部門(mén)應(yīng)把對(duì)商業(yè)銀行無(wú)息資產(chǎn)掛賬的監(jiān)管作為一項(xiàng)常規(guī)性的稽核來(lái)抓，一是檢查要有針對(duì)性、方向性和獨(dú)立性，堅(jiān)持序時(shí)監(jiān)管和集中稽核相結(jié)合，同時(shí)加大對(duì)有關(guān)責(zé)任人的查處力度，必要時(shí)要清除出金融從業(yè)隊(duì)伍，不能換個(gè)位置或“易地為官”，切樹(shù)立起責(zé)任意識(shí)；二是稽核人員要敢于稽查，實(shí)事求是地反映存在的財(cái)務(wù)、費(fèi)用亂掛賬問(wèn)題；三是稽核人員要善于稽查，無(wú)息資產(chǎn)掛賬問(wèn)題涉及面廣，涉及的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)高，稽核人員必須做到耳靈手勤，才能挖出亂掛賬的癥結(jié)所在；四是稽核人員要勤于檢查，擴(kuò)大稽核的覆蓋面，全面掌握財(cái)務(wù)管理中的真實(shí)情況。

　　（2）把清理無(wú)息資產(chǎn)掛賬與行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核掛鉤。每個(gè)支行或分行應(yīng)鎖定本行無(wú)息資產(chǎn)基數(shù)，確定按年度的縮減目標(biāo)并作為行長(zhǎng)本年度責(zé)任目標(biāo)考核的一個(gè)重要項(xiàng)目，千方百計(jì)地壓縮無(wú)息資產(chǎn)占用，提高經(jīng)營(yíng)效益。

　�。�3）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)和道德訓(xùn)練。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員必須通曉《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)結(jié)算辦法》，熟知銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)設(shè)置，杜絕亂用會(huì)計(jì)科目、亂支亂列的現(xiàn)象，要把解除違規(guī)違紀(jì)員工作為一項(xiàng)制度進(jìn)行重申，要求全體會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行操作，珍惜自身的職業(yè)生命。

　　4.完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。對(duì)無(wú)息資產(chǎn)的不合理掛賬，要作為商業(yè)銀行支行或分行“量、本、利”成本測(cè)算模型的組成參數(shù)，要作為支行或分行封閉利潤(rùn)或賬面利潤(rùn)考核的組成部分，達(dá)到真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)效益狀況的目的。

　　5.建立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度。使用有效的數(shù)據(jù)，量化分析評(píng)析各項(xiàng)業(yè)務(wù)。管理層人員要能夠隨時(shí)掌握自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)，促使管理層及時(shí)調(diào)整政策，規(guī)避或控制可能產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.強(qiáng)化對(duì)無(wú)息掛賬資產(chǎn)的非現(xiàn)場(chǎng)稽核力度�；�核監(jiān)督部門(mén)要利用計(jì)算機(jī)軟件，加入“量、本、利”測(cè)算模型，強(qiáng)化對(duì)支行或分行定期保送的財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)息資產(chǎn)的非現(xiàn)場(chǎng)分析和稽查力度。