摘　要：文章以農(nóng)村財務管理存在的問題為出發(fā)點，引出農(nóng)村財務審計的必要性和必然性，并就農(nóng)村財務審計風險問題提出了一些防范措施。

　　關鍵詞：農(nóng)村財務　審計風險　防范措施

　　農(nóng)村財務歷來是廣大農(nóng)民十分關注的熱點，它直接關系到廣大農(nóng)民群眾的切身利益。中央和各級地方政府十分重視農(nóng)村的財務管理，先后制定了不少法規(guī)、政策和制度，使農(nóng)村財務管理有了較大改觀。但仍然存在財務管理混亂、集體資產(chǎn)流失等問題。

　　一、村級財務存在的問題

　　近年來，各級地方政府在加強村級財務管理方面進行了積極的探索，推出了村級會計委托代理制、民主理財制、村級兩委交叉任職等措施，取得了明顯的成效。但是，一些地方財務管理制度不落實，公開不規(guī)范，監(jiān)督機制不健全問題還比較突出。主要表現(xiàn)在：

　　1.財務管理混亂。由于管理不嚴，存在大量賬外資產(chǎn)。據(jù)《人民日報》報道，農(nóng)業(yè)部組織的全國第一次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的結果顯示，全國農(nóng)村賬外集體資產(chǎn)（不包括土地、山林等資源性資產(chǎn)）總額為25776億元，相當于國有資產(chǎn)總額的35.7%.集體經(jīng)濟的資金使用透明度不高，個人無償占用集體資金數(shù)額巨大。有的村各種借款、拖欠承包金、白條抵庫和其他應繳村經(jīng)濟合作社的資金，約占村社流動資金的50%；有的干部吃喝玩樂的費用全在集體資金里面報銷，甚至貪污受賄，集體資金幾乎成了干部們揮霍的“小金庫”。

　　2.執(zhí)行制度不嚴。有些地方財務制度形同虛設，違法亂紀案件增多，農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例和村級財務制度明文規(guī)定，賬款要分管。但是，有的村干部包攬了會計、出納之職，直接經(jīng)手現(xiàn)金收支，買了東西開了票，回去告訴會計入賬；有的村經(jīng)濟合作社由村干部包租、收稅費，造成一部分村干部所收稅費自行開支，收錢管錢、坐收坐支；選拔財會人員任人唯親，全憑個人好惡，致使一些素質(zhì)低下、不具備會計條件的人被選到會計崗位上來。

　　3.財會人員業(yè)務素質(zhì)不高。賬務處理不及時，程序手續(xù)不清楚，有的村部分財產(chǎn)早已賣了或報廢，但賬面沒作任何處理；自制憑證使用不恰當，會計處理問題不確切，會計科目使用混亂，如把“接待費用”記到“生產(chǎn)費用”科目上、“折舊費”和“待攤費用”相混等等。

　　4.財務公開質(zhì)量不高，公開不及時。據(jù)調(diào)查，只有部分村做到按規(guī)定時間公開財務，近1/3的村只能做到半年或一年公開一次，約1/6的村沒有公開。有些村的財務公開存在弄虛作假、避重就輕的情況，公開內(nèi)容不全面，事情能見得“陽光”的就公開，見不得“陽光”的就不公開或只公開結果不公開過程；有些村的財務公開表述不清，條理不明，內(nèi)容不詳細，群眾無法了解真實情況，勢必懷疑公開內(nèi)容的真實性。

　　二、村級財務審計的重要性

　　上述財務問題的存在，究其原因是多方面的，但對農(nóng)村財務監(jiān)督渠道不暢是主要原因，表現(xiàn)在以下三方面：首先，群眾監(jiān)督乏力，分散家庭經(jīng)營，使村民集體觀念、民主管理意識淡薄。部分村民對集體的事不關心、不過問、不了解，民主管理和監(jiān)督流于形式，給了某些不廉潔的干部可乘之機。其次，內(nèi)部監(jiān)督乏力，由于村級財會人員由村級任用，部分財會人員怕丟飯碗，對村干部的經(jīng)濟違法行為不愿監(jiān)督或放棄監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題不敢管，聽之任之。再者，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革后，人員相對減少，對村級財務的管理職能有所削弱，村賬站審沒有落到實處，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站根本沒有認真審查，在票據(jù)上蓋上核銷章了事。由于尚未形成一個系統(tǒng)有效的審計監(jiān)督體系，使得農(nóng)村財務問題久久不能解決，導致干群關系、黨群關系緊張，矛盾激化，影響農(nóng)村改革發(fā)展、社會穩(wěn)定和農(nóng)村基層政權的鞏固。

　　正因為農(nóng)村集體資產(chǎn)對支撐社會公益事業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村基層政權具有特殊的作用，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟規(guī)模的進一步擴大，對農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)村基層政權建設的作用也將會不斷加強。因此，客觀上存在著對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用的審計監(jiān)督需求。從市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢看，由于農(nóng)村基層會計人員的數(shù)量和素質(zhì)極其有限，內(nèi)部審計無法有效推行，而農(nóng)村集體資產(chǎn)又不會納入政府審計范圍。因此，農(nóng)村集體經(jīng)濟有可能成為注冊會計師行業(yè)，尤其中小會計師事務所的一個具有相當發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務市場。

　　《中共中央關于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題決定》中明確指出：“村務公開的重點是財務公開�！贝寮壺攧展�開在推進村級民主監(jiān)督、健全村級民主決策和民主管理中發(fā)揮了重要作用，經(jīng)審計后公開的村級財務將杜絕數(shù)字失真、流于形式的現(xiàn)象。財務公開對于“給村民一個明白，還村干部一個清白”的作用已成為村干部和村民的共識，隨著村委會的民主換屆選舉，對村級財務狀況做鑒定性服務的審計要求也隨之出現(xiàn)。

　　另外，《注冊會計師法》規(guī)定，企業(yè)審計為注冊會計師法定業(yè)務。同時，中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)制定《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的審計實務公告，也是迄今為止國內(nèi)針對包括絕大多數(shù)農(nóng)村集體企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)審計業(yè)務的最完整有效的執(zhí)行規(guī)范。因此，與同類社會中介機構相比，注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行審計以及會計咨詢業(yè)務的專業(yè)優(yōu)勢和制度優(yōu)勢是十分明顯的，完全有理由使農(nóng)村集體經(jīng)濟的審計服務和會計咨詢服務納入注冊會計師的服務領域。

　　三、村級財務審計風險及防范措施

　　事務所脫鉤改制后，重要的任務之一是鞏固和拓展注冊會計師服務市場，擴大行業(yè)發(fā)展的空間，形成不同規(guī)模事務所、不同地區(qū)事務所、不同層次事務所。就目前情況看，縣城中的小型會計師事務所普遍存在業(yè)務量少的問題，拓寬審計領域是其發(fā)展的需要，因此，對村級經(jīng)濟的審計是獨立的具有較高專業(yè)技術的注冊會計師審計的處女地。另外，縣城中的會計師事務所比較了解農(nóng)村實際，熟悉農(nóng)村政策，這為村級財務審計的質(zhì)量提供了保障。

　　然而，目前廣大農(nóng)村法律意識不強，只在出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛或換屆改選村委時才會主動委托會計師事務所進行審計，這樣無疑增加了注冊會計師審計時間段和審計工作量。另一方面，由于村級財務管理較混亂，審計過程中取證相對較難，而大部分村級資金量不多，審計往往會費時費力而收費卻不高。因此會計師事務所既要看到這塊前景廣闊的處女地，又要面對風險高收費低業(yè)務繁瑣的情況，注冊會計師在接受委托進行審計的過程中，應注意以下幾方面：

　　1.對審計風險進行預測、控制和分析。審計組及其審計人員事先要對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低作出評估，找出弱項，作為實質(zhì)性測試時的重點，以便將審計風險降至可接受的水平。

　　2.精心制定審計計劃，作出周密的工作安排，對審計工作的全過程進行有效控制。在審計實施階段，針對一些具體問題及時與村委會溝通，以得到他們的幫助和支持，排除不利因素的干擾，規(guī)避審計風險。

　　3.要求被審計單位負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。

　　4.與委托方協(xié)商，明確審計目的和審計范圍。一般審計該村的資產(chǎn)負債表及形成該資產(chǎn)負債表相關的總賬、明細賬、會計憑證等相關資料，這樣既可滿足委托人的要求，又可將審計風險降到最低限度。

　　5.選派業(yè)務素質(zhì)好、政策水平高、職業(yè)道德好的審計人員組成審計小組，進駐被審計單位。針對審計過程的具體情況，采取靈活機動的審計方法，降低審計風險。

　　6.不能僅查賬，多與村民接觸，對有關情況進行充分的調(diào)查摸底和分析研究。

　　7.如被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計工作。