問：我公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵客戶多購買產(chǎn)品，對客戶購買產(chǎn)品達到合同約定的數(shù)量時，一次性給予一定比例的折扣。在折扣發(fā)票的開具上，公司憑客戶所在地主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，給客戶單獨開具紅字增值稅專用發(fā)票。日前，當?shù)貒悪C關對我公司進行稽查時，對公司單獨開具的折扣發(fā)票金額，既不允許在計算增值稅時從銷售額中減除，也不允許從企業(yè)所得稅中扣除。其理由是，根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)（增值稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國家稅務總局《關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。稅務機關的處理是否正確？“
答：根據(jù)國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，對納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。由此可見，對企業(yè)折扣銷售，政策規(guī)定是可以依法單獨開具紅字增值稅專用發(fā)票。在折扣的扣除上，原有政策之所以規(guī)定銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，是因為當時是否開具紅字發(fā)票完全是由納稅人自行決定。在此背景下，如果允許納稅人對銷售額開一張銷貨發(fā)票，對折扣額另開一張退款紅字發(fā)票，就很容易造成增值稅鏈條的中斷：銷貨方按減除折扣額后的銷售額計算銷項稅額，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進項稅額進行抵扣，從而造成購買方多抵扣進項稅。同時，在企業(yè)所得稅上，銷售方對單獨開具的紅字發(fā)票直接沖減銷售收入，而對購買方很容易取得的折扣不沖減其進貨成本，從而造成虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。并且稅務機關查起來也非常困難，便制定了不允許單獨開具折扣額的規(guī)定。
但根據(jù)現(xiàn)行政策即國家稅務總局《關于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），《申請單》應經(jīng)稅務機關認證。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核無誤后，方出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存，第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存，第三聯(lián)由購買方留存）。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，并且要求紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
也就是說，購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量所給予的折扣，應當開具紅字增值稅專用發(fā)票，而開具紅字增值稅專用發(fā)票必須經(jīng)稅務機關的“審批”，并且銷售方是根據(jù)購貨方提供的《通知單》作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的唯一依據(jù)。而《通知單》是經(jīng)過購買方所在地稅務機關認證、審核后出具，并加蓋稅務機關的印章。
由此可見，紅字增值稅專用發(fā)票的開具因稅務機關的介入，并全部納入稅務機關的“電子監(jiān)控”范圍，既不出現(xiàn)“銷貨方按減除折扣額后的銷售額計算銷項稅額，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進項稅額進行抵扣”的問題，也不用擔心取得商業(yè)折扣的企業(yè)不作相應會計處理。所以，稅務機關不允許扣除的處理是錯誤的。