問：公司前不久對固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除：
一、固定資產(chǎn)改建支出。
企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)視具體情況而確定。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)視具體情況而定。
二、固定資產(chǎn)大修理支出。
1.對符合以下兩個條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
2.對不符合固定資產(chǎn)大修理兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費用”？在新的會計準(zhǔn)則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入管理費用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準(zhǔn)則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費用”有待稅法進(jìn)行明確。對沒有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接記入當(dāng)期管理費用，并允許稅前扣除。
三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費用，并允許稅前扣除。