跨國(guó)稅收籌劃必須關(guān)注稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)

　　國(guó)家之間簽訂稅收協(xié)定是目前協(xié)調(diào)各國(guó)稅收分配關(guān)系，避免各國(guó)因稅收管轄權(quán)的重疊而對(duì)同一納稅人的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)征稅的重要措施。因此稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)也是跨國(guó)納稅人必須關(guān)注的重要問題。

　　目前世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)目前已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。30多年來世界各國(guó)對(duì)外締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定一般以經(jīng)合組織（OECD）范本為藍(lán)本，15年前增添了聯(lián)合國(guó)（UN）范本后，發(fā)展中國(guó)家以此為據(jù)，同時(shí)也參照OECD范本。稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇。主要有：

　　（1）跨國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只在其為居民的締約國(guó)一方征稅，收入來源的締約國(guó)免于征稅，除非該企業(yè)在收入來源國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，收入來源國(guó)也只就其歸屬于該機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅，而且所征稅款可以在居民所在國(guó)得到抵免。

　?。?）股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，在收入來源締約國(guó)可以按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅，有的還可以免稅。

　?。?）從事專業(yè)性的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得只在其為居民的締約國(guó)一方課稅，除非該人在收入來源國(guó)設(shè)立有固定基地或者停留時(shí)間（或收入數(shù)額）超過規(guī)定限度。

　?。?）雇員的非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，如果該人在收入來源的締約國(guó)只是短暫停留，而且并非由收入來源國(guó)的居民雇主支付，也并非由雇主設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)（固定基地）支付，該項(xiàng)所得只在其為居民的締約國(guó)一方課稅。即使在收入來源國(guó)可以征稅的情況下，所征稅款也可以在居民所在國(guó)得到抵免。

　?。?）對(duì)締約國(guó)一方的居民在締約國(guó)另一方學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或者從事講學(xué)、研究，收入來源的締約國(guó)有一定的免稅優(yōu)惠。

　　（6）財(cái)產(chǎn)所得通常由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅。財(cái)產(chǎn)所有人在其為居民的所在國(guó)，如果征稅也應(yīng)予以抵免。

　　（7）在居民所在國(guó)允許提供“饒讓抵免”的條件下，跨國(guó)納稅人在收入來源國(guó)所享有的減免稅優(yōu)惠的稅款，可視同繳納，在其居民的締約國(guó)得到抵免。這樣，跨國(guó)納稅人得到的稅收利益可以全額成為其不負(fù)擔(dān)稅收的凈所得。

　　由于稅收協(xié)定提供上述這么多的稅收利益，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)狀況，一般網(wǎng)絡(luò)大的國(guó)家對(duì)投資者更有利。

　　例如，甲國(guó)A公司，打算在乙國(guó)設(shè)立一家子公司B，由于甲乙兩國(guó)尚未締結(jié)稅收協(xié)定，子公司B支付股息要繳納25％的預(yù)提稅。A公司為了少繳稅，又在與甲國(guó)締約的丙國(guó)建立一家子公司C，而乙國(guó)與丙國(guó)有稅收締約關(guān)系。于是B公司支付的股息可以先通過C公司再轉(zhuǎn)手到A公司，從而享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠。