籌劃關(guān)鍵：收費是否與銷售額綁定
目前，許多城市的大型商業(yè)零售企業(yè)為了降低購貨風險，減少資金占用，大都采取由供貨企業(yè)直接在商業(yè)企業(yè)設(shè)點銷售的經(jīng)營模式。即先由供貨方按照商業(yè)企業(yè)的要求，組織提供貨源供商業(yè)企業(yè)銷售，待銷售完成后，商業(yè)企業(yè)再與供貨方結(jié)算購買貨物價款，同時向供貨方收取一定的費用。如果供貨方提供的貨物銷售不好，則由供貨方無償收回貨物，商業(yè)企業(yè)也不辦理貨款結(jié)算，但是有的也還要向供貨方收取一定費用，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等。對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費用，是視同平銷返利繳納增值稅，還是作為商業(yè)企業(yè)向供貨方提供營業(yè)稅應稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。而按照營業(yè)稅稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)因代銷商品收取的手續(xù)費或提供管理服務(wù)而收取的服務(wù)費性質(zhì)的費用也要繳納營業(yè)稅。這樣，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的有些費用既要繳納增值稅，同時又要繳納營業(yè)稅。顯然，對同一筆收入重復納稅是不合理的。
因此，自2004年7月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）對此重新明確規(guī)定如下：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。同時對應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率?！?br>
此文件下發(fā)后，雖然解決了重復納稅的問題，但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點，而這個關(guān)鍵點在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預計供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而不可預計的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動費用，這樣就可以將本應進行增值稅進項轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營業(yè)稅，從而達到降低稅負的結(jié)果。
如某商業(yè)企業(yè)預計某供貨方當月提供的商品貨物銷售收入將達到1000萬元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應按15％收取費用，預計可以收取150萬元。為了降低稅負，雙方約定本月無論銷售金額，收取固定費用（可以列明進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等）100萬元，其余按5％收取比例費用。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下（假設(shè)增值稅稅率均為17％）：
方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費用150萬元，應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=150÷（1+17％）×17％＝21.80（萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬元費用，應繳納增值稅21.80萬元。
方法二：形式上與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費用100萬元，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。應繳納營業(yè)稅＝100×5％＝5（萬元）。其余50萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的費用，應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=50÷（1+ 17％）×17％＝7.27（萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬元費用，應繳納營業(yè)稅和增值稅合計12.27萬元（5＋7.27），比方法一減少稅款9.53萬元（21.80－12.27）。
如果將固定費用比例擴大，變動費用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當然，商業(yè)企業(yè)應結(jié)合實際情況，考慮固定費用與變動費用比例的合理性，切不可違反事實，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。而按照營業(yè)稅稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)因代銷商品收取的手續(xù)費或提供管理服務(wù)而收取的服務(wù)費性質(zhì)的費用也要繳納營業(yè)稅。這樣，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的有些費用既要繳納增值稅，同時又要繳納營業(yè)稅。顯然，對同一筆收入重復納稅是不合理的。
因此，自2004年7月1日起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）對此重新明確規(guī)定如下：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。同時對應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率?！?br>
此文件下發(fā)后，雖然解決了重復納稅的問題，但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點，而這個關(guān)鍵點在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預計供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而不可預計的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動費用，這樣就可以將本應進行增值稅進項轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營業(yè)稅，從而達到降低稅負的結(jié)果。
如某商業(yè)企業(yè)預計某供貨方當月提供的商品貨物銷售收入將達到1000萬元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應按15％收取費用，預計可以收取150萬元。為了降低稅負，雙方約定本月無論銷售金額，收取固定費用（可以列明進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等）100萬元，其余按5％收取比例費用。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下（假設(shè)增值稅稅率均為17％）：
方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費用150萬元，應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=150÷（1+17％）×17％＝21.80（萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬元費用，應繳納增值稅21.80萬元。
方法二：形式上與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費用100萬元，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。應繳納營業(yè)稅＝100×5％＝5（萬元）。其余50萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的費用，應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=50÷（1+ 17％）×17％＝7.27（萬元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬元費用，應繳納營業(yè)稅和增值稅合計12.27萬元（5＋7.27），比方法一減少稅款9.53萬元（21.80－12.27）。
如果將固定費用比例擴大，變動費用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當然，商業(yè)企業(yè)應結(jié)合實際情況，考慮固定費用與變動費用比例的合理性，切不可違反事實，編造虛假的情況，人為調(diào)劑收入費用。
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