出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路（2）
二、優(yōu)惠方式選擇的策劃
國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準成立的外商投資企業(yè)（俗稱老外商投資企業(yè)）也可以享受相關的出口退稅政策。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進行稅收策劃提供了余地。
老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問題時提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠實現(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過程中購入國產(chǎn)原材料所能取得的進項稅金的數(shù)量等因素結合起來加以考慮。
（一）當出口貨物的征稅率與退稅率相等時
在“免稅”辦法下，其出口貨物的進項稅額全部進入成本，由企業(yè)自行負擔；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進項稅額則由國家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進項稅額全部進入成本不符合企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，所以應優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法。
“先征后退”和“免、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來看，無論企業(yè)采取哪一種辦法對企業(yè)利潤的影響并無明顯差別，如果要在兩者間進行再選擇，就需從短期效益著手進行分析。
1．若出口貨物進項稅額較大，應退稅額也比較大，同時內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應采用“先征后退”辦法。
原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務局繳納出口貨物銷售收入對應的增值稅稅款，但同時可通過退稅及時得以補償（一般退稅額均大于納稅額）。
采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財務費用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。
2．若進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時選擇“免、抵、退”方法比較有利。因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應納稅額減少或為零，保證了企業(yè)資金不被占用。
（二）當征稅率大于退稅率時，需要考慮三種情況
1．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都對其利潤沒有影響。
2．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當期出口貨物的離岸價×（征稅稅率-出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進項稅額時，出口企業(yè)應選擇“免稅”方法。
例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為20萬元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價格，下同）。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進項稅額20萬元全部轉入成本，沖減利潤，但企業(yè)沒有承擔具體的應納稅款。
采用“先征后退”辦法，應繳納增值稅稅額為32萬元（400萬元×13％-2 0萬元）；
貨物出口后申請退稅額為20萬元（400萬元×5％）；那么該企業(yè)實際需承擔的增值稅額為12萬元（32萬元-20萬元）。
若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時：
當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬元[400萬元×（13％-5％）]；當期應納稅額為12萬元（32萬元-20萬元）。
由于應納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導致利潤減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”
辦法比較有利。
（三）若當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。
例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為44萬元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進項稅額44萬元全部轉入成本，沒有納稅。
方案二是選擇“先征后退”的方法時，出口企業(yè)應繳納增值稅額為24萬元（40 0萬元×17％-44萬元）；貨物出口后可申請退稅稅額為60萬元（400萬元×1 5％），那么出口企業(yè)實繳納增值稅額為負的36萬元（24萬元-60萬元）。
可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到36萬元退稅，利潤增加。
方案三是選擇“免、抵、退”辦法時：
當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬元[400萬元×（17％一15％）]；
應納稅額為負的36萬元（8萬元-44萬元）；
出口企業(yè)應退稅額為60萬元（400萬元×15％）。
因為企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應納稅額為負數(shù)，其絕對值36萬小于應退稅額，所以該企業(yè)實際退稅額為應納稅額的絕對值，即36萬元，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實際得到36萬元，增加了利潤。
國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》規(guī)定1993年12月31日以前批準成立的外商投資企業(yè)（俗稱老外商投資企業(yè)）也可以享受相關的出口退稅政策。這樣老外商投資企業(yè)就可以在“免稅”、“先征后返”以及“免、抵、退”等三種優(yōu)惠政策之中作出選擇，從而為該類企業(yè)進行稅收策劃提供了余地。
老外商投資企業(yè)如何選擇優(yōu)惠政策？正如前文在一般企業(yè)討論出口問題時提到的，也需要把企業(yè)適用的出口貨物的征稅稅率、退稅稅率、在本企業(yè)能夠實現(xiàn)的增值稅金額以及出口貨物生產(chǎn)過程中購入國產(chǎn)原材料所能取得的進項稅金的數(shù)量等因素結合起來加以考慮。
（一）當出口貨物的征稅率與退稅率相等時
在“免稅”辦法下，其出口貨物的進項稅額全部進入成本，由企業(yè)自行負擔；在“先征后退”或“免、抵、退”辦法下，其進項稅額則由國家退還給企業(yè)，在這樣的情況下，我們要綜合考慮一下本企業(yè)環(huán)節(jié)所實現(xiàn)的稅金以及辦稅成本的大小，在三種優(yōu)惠政策之中作出選擇。一般情況下，前者的進項稅額全部進入成本不符合企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，所以應優(yōu)先考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”優(yōu)惠辦法。
“先征后退”和“免、抵、退”是“退稅”政策的兩種具體體現(xiàn)，從宏觀效果來看，無論企業(yè)采取哪一種辦法對企業(yè)利潤的影響并無明顯差別，如果要在兩者間進行再選擇，就需從短期效益著手進行分析。
1．若出口貨物進項稅額較大，應退稅額也比較大，同時內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應采用“先征后退”辦法。
原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務局繳納出口貨物銷售收入對應的增值稅稅款，但同時可通過退稅及時得以補償（一般退稅額均大于納稅額）。
采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財務費用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。
2．若進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時選擇“免、抵、退”方法比較有利。因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應納稅額減少或為零，保證了企業(yè)資金不被占用。
（二）當征稅率大于退稅率時，需要考慮三種情況
1．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都對其利潤沒有影響。
2．當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當期出口貨物的離岸價×（征稅稅率-出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進項稅額時，出口企業(yè)應選擇“免稅”方法。
例如：某1991年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口乙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為20萬元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。乙產(chǎn)品的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價格，下同）。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進項稅額20萬元全部轉入成本，沖減利潤，但企業(yè)沒有承擔具體的應納稅款。
采用“先征后退”辦法，應繳納增值稅稅額為32萬元（400萬元×13％-2 0萬元）；
貨物出口后申請退稅額為20萬元（400萬元×5％）；那么該企業(yè)實際需承擔的增值稅額為12萬元（32萬元-20萬元）。
若企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時：
當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為32萬元[400萬元×（13％-5％）]；當期應納稅額為12萬元（32萬元-20萬元）。
由于應納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導致利潤減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”
辦法比較有利。
（三）若當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法有利。
例如：某1992年成立的外商投資企業(yè)99年一季度出口丙產(chǎn)品銷售收入為4 00萬元，進項稅額為44萬元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，丙產(chǎn)品征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
方案一是選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進項稅額44萬元全部轉入成本，沒有納稅。
方案二是選擇“先征后退”的方法時，出口企業(yè)應繳納增值稅額為24萬元（40 0萬元×17％-44萬元）；貨物出口后可申請退稅稅額為60萬元（400萬元×1 5％），那么出口企業(yè)實繳納增值稅額為負的36萬元（24萬元-60萬元）。
可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到36萬元退稅，利潤增加。
方案三是選擇“免、抵、退”辦法時：
當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為8萬元[400萬元×（17％一15％）]；
應納稅額為負的36萬元（8萬元-44萬元）；
出口企業(yè)應退稅額為60萬元（400萬元×15％）。
因為企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應納稅額為負數(shù)，其絕對值36萬小于應退稅額，所以該企業(yè)實際退稅額為應納稅額的絕對值，即36萬元，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實際得到36萬元，增加了利潤。
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