個人所得稅最佳會計處理方案

　　個人所得稅的基本內容個人所得稅是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人就其來源干中國境內、外的所得，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人就其來源于中國境內的所得，繳納的一種稅。通過個人所得稅，可以維護國家權益，調整個人收入，公平稅負，簡化稅制。

　　（一）個人所得稅的納稅人

　　個人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國公民，又有外籍人，具體包括：在中國境內有住所的個人，是指擁有中華人民共和國戶籍的個人；在中國無住所而在境內居住滿一年的個人，是指不擁有中華人民共和國戶籍，但在一個納稅年度中在中國境內居住365天的個人，如果納稅人在納稅年度內臨時離境不扣減日數(shù)；在中國境內無住所，居住滿一年，而未超過5年的個人，就其從中國境外的所得中攜入、匯入中國境內的部分納稅；在中國境內無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，對其來源于中國境內、外的全部所得納稅。確定納稅人時，應區(qū)分居民和非居民。國際上通行的標準是：有無固定住所、居住時間的長短。我國稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區(qū)分居民和非居民的。

　?。ǘ﹤€人所得稅的計稅依據

　　個人所得稅的計稅依據為自然人的列舉所得扣除規(guī)定費用后的余額。具體包括以下幾項：

　　1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。

　　2.個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個體工商戶的生產經營所得是指個人從事上業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等行業(yè)的生產、經營所得；個人從事政府批準的辦學、醫(yī)療，咨詢以及其他營利所得。個人進行承包經營、轉包經營、承租經營的所得也包括在生產經營所得之中。

　　3.勞務報酬所得減除費用后的余額為納稅所得。勞務報酬所得指的是個人從事設計、安裝、裝演、裝圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務以及其他勞務所得。減除的費用分定額、定率兩種情況計算，如果每次收入不超過4000元，減除費用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費用定率為收入額的20％。

　　4.財產租賃所得減除規(guī)定費用后的余額為納稅所得。財產租賃所得是指個人出租機器設備、車船、房屋以及其他動產、不動產的所得。規(guī)定的費用參見勞務報酬所得的費用減除額。

　　5.財產轉讓所得減除財產原值和合理費用后的余額為納稅所得。財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、機器設備、車船、房屋以及其他動產、不動產的所得。

　　轉讓財產的原值按財產的特點確定，如有價證券的原值為買入價和買進過程中發(fā)生的有關費用；機器設備、房屋等的原值為購建時的原始價值。

　　6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報刊或以圖書形式出版發(fā)表而取得的收入，它以每次出版發(fā)行為一次所得收入，計算應納個人所得稅，為鼓勵創(chuàng)作，還可以依據應納稅額減納30％。

　　7.特許權使用費所得減除費用后的余額為納稅所得。特許權使用費所得是指個人提供或轉讓專利權、著作權、專有技術使用權以及其他特許權利的所得，減除費用參見勞務報酬所得的費用扣除額。

　　8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指個人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費用，所以不必扣除費用，以實際所得為納稅所得。

　　9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得也不需支付費用，以實際收入額為納稅所得。

　　10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項所得以外，經國務院財政部門確定征稅的所得。

　　上述各項均為個人所得稅的納稅所得，但稅法規(guī)定的納稅所得，有的是就中國境內的所得納稅，有的是就中國境內、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時，要區(qū)分中國境內的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務報酬所得，按提供勞務的地點劃分，在中國境內工作或提供勞務，不論其雇主在中國境內，還是境外，不論其支付地點是在中國境內，還是境外，均屬于中國境內的所得；中國居民在中國境外工作或提供勞務，也不論其雇主的地點和支付地點，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務人，支付股息、紅利的企業(yè)或個人在中國境內，屬于境內所得；反之，屬于境外所得。特許權使用費和財產租賃所得，按待許權和財產的使用地劃分，凡在中國境內使用特許權或財產的所得，為中國境內所得；不在中國境內使用的所得，為境外所得。

　?。ㄈ﹤€人所得稅的稅率

　　個人所得稅法采用了總額征收制和分項征收制相結合的辦法，對不同的列舉項目規(guī)定了不同的稅率。工資、薪金所得，個體工商戶的經營所得等按照總額繳納，采用超額累進稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：

　　對勞務報酬所得、利息、股息和紅利所得、財產租賃所得、特許權使用費所得等按照分項征收的辦法，采用20％的比例稅率。

　?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅地點、納稅時限和稅收優(yōu)惠

　　1.個人所得稅的納稅地點。個人所得稅的納稅地點應視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當所得人為納稅義務人，支付所得的單位或個人為扣繳義務人時，以扣繳義務人的居地為個人所得稅的主要納稅地點；②當所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務人時，納稅義務人所在地為個人所得稅的納稅地點。

　　2.個人所得稅的納稅時限。個人所得稅的納稅時限，根據納稅依據、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：

　?。?）工資、薪金所得的應納稅款，按月計征，由納稅義務人或扣繳義務人每月向稅務機關報送納稅申報表，并于次月7日內將稅款繳入國庫。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應納稅款，可以實行按年計算，分月預繳。

　?。?）個體工商戶的生產經營所得應納稅款，按年計算，分月預繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現(xiàn)所得的次月7日預繳個人所得稅，年度終了3個月內匯算清繳，多退少補。

　　（3）承包經營、轉包經營、承租經營所得的應付稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后的30日內向稅務機關報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。如納稅人在一年內分次取得承包經營、承租經營的所得，則于每次取得所得后的7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

　?。?）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規(guī)定日內繳納稅款。如果由扣繳義務人扣繳稅款，由扣繳義務人每月報送納稅申報表，并于次月7日將稅款繳入國庫。

　?。?）納稅人從中國境外取得的所得，應當在年度終了后30日內，向稅務機關報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。

　　3.個人所得稅的稅收優(yōu)惠。個人所得稅法從促進對外經濟合作，擴大技術交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規(guī)定了一些減免個人所得稅的優(yōu)惠措施。

　?。?）免稅的規(guī)定。

　?、偈〖壢嗣裾鴦赵翰课椭袊嗣窠夥跑娷娨陨蠁挝?，以及外國組織、國際組織在科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面有突出貢獻頒發(fā)的獎金。

　　②儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　?、郯凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　?、芨＠M、撫恤金、救濟金。

　?、荼ｋU賠款。

　?、捃娙说霓D業(yè)費、復員費。

　?、甙凑諊医y(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　?、嘁勒瘴覈嘘P法律規(guī)定應子免稅的各駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

　?、嶂袊畢⒓拥膰H公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。

　　⑩經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

　?。?）減稅的規(guī)定。

　?、贇埣病⒐吕先藛T和烈屬的所得。

　　②因嚴重自然災害造成納稅人重大損失的。

　?、燮渌泧鴦赵贺斦块T批準減稅的所得。

　　個人所得稅核算的基本內容

　　與其他所得稅相比，個人所得稅的納稅依據、納稅時限、稅率等較為繁雜，而且除個體工商戶外，個人所得稅納稅人，多通過代扣代繳、代收代繳的方式實現(xiàn)納稅義務。個體工商戶繳納所得稅的核算程序、基本內容與內資企業(yè)基本相同，只有其他個人所得稅納稅人的稅款繳納核算有所不同。其核算程序為：

　?。ㄒ唬┤〉没A資料

　　所取得的基礎資料包括兩部分：一部分是納稅人的實際資料，主要是納稅人的實際所得數(shù)據；一部分里稅法的具體規(guī)定，以確定納稅人的納稅標準。

　　（二）確定納稅方式

　　個人所得稅的納稅方式有直接繳納、代扣代繳、代收代繳等三種。如果按規(guī)定納稅人可以直接繳納時，企事業(yè)等單位不必對其進行核算；如果按規(guī)定采用代扣代繳，代收代繳方式時，企事業(yè)等單位作為扣繳義務人，應對扣繳的稅款進行計算、核算。

　　（三）應納稅款的計算

　　個人所得稅的納稅人、稅率、納稅所得雖然各異，但歸納起來，其計算方法主要有三種：

　　1.按超額累進稅率計算。工資、薪金、個體工商戶生產經營所得等繳納的個人所得稅均按超額累進稅率計算，其計算公式為。

　　應納所得稅＝∑（各級距納稅所得×適用稅率）

　　2.按扣除費用計算。勞動報酬、財產租賃所得、財產轉讓所得、稿酬、特許權使用費等都是按扣除費用后的余額計算所得稅，其計算公式為：

　　應納所得稅＝（納稅所得－合理費用）×20％

　　3.按所得金額計算。利息、股利、偶然所得以及其他所得等均按實際形式的所得計算應紅納稅款，其計算公式為：

　　應納所得稅＝納稅所得×20％

　　（四）個人所得稅的核算

　　個體工商戶個人所得稅的核算可比照內資企業(yè)進行。其他納稅人應納的個人所得稅，如果采取直接繳納方式，企事業(yè)等單位可不必進行核算；如果采取代扣代繳方式，則要視扣款的來源確定應設置的科目及具體的帳務處理。其核算的內容基本上包括代扣稅款、繳納稅款、清算稅款。

　　個人所得稅項目的帳務處理

　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得

　　按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進行扣繳。

　　計算工薪所得的應納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據九級超額累進稅率，選擇適用的稅率計算其應納所得稅。

　　扣繳義務人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應付工資”科目進行，扣繳的稅款通過“應交稅金”科目進行核算?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務人的營業(yè)外收入。

　　例1.某企業(yè)聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時，作為扣繳義務人代扣代繳個人所得稅。

　　該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規(guī)定應交納個人所得稅。800元以內的部分不納稅。在華工作的外籍人員，按規(guī)定可享受附加減除費用3200元。

　　每月應納個人所得稅額為：

　　（7000-800-3200）*15%-125=475（元）

　　年終發(fā)放的獎金應作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，國稅發(fā)［1996］206號文明確如下： 對在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題按以下辦法處理：對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。因此，其12月份應交的所得稅為：475+6000*20%-375=1300元。

　　扣繳義務人應扣手續(xù)費為：

　　7-11月份：（475×5）×2％＝47.5（元）

　　12月份：1300×2％＝26（元）

　　7－11月預交所得稅編制的分錄為：

　　借：管理費用   7000

　　貸：應付工資   7000

　　借：應付工資   7000

　　貸：現(xiàn)金   6515.5

　　應交稅金   475

　　營業(yè)外收入   9.5

　　12月清繳所得稅編制的分錄：

　　借：管理費用   13000

　　貸：應付工資   13000借：應付工資   13000.00

　　貸：現(xiàn)金       11151.5

　　應交稅金   1775

　　營業(yè)外收入   73.5

　?。ǘ﹤€體工商戶生產經營所得稅的帳務處理

　　個體工商戶生產經營所得繳納的所得稅，在我國是一種具有相對特征的納稅業(yè)務。

　　個體工商戶同企業(yè)一樣，要按照利潤的構成要素計算會計收益，并在會計收益的基礎上，加減納稅調整項目計算納稅所得。根據納稅所得和適用的稅率計算應納稅款。

　　例2.某個體商業(yè)戶2月份實現(xiàn)商品銷售收入25000元，商品銷售成本10000元，流通費用5000元，商品銷售稅金1250元，其他費用5000元，其他收入3000元，該個體戶月終向當?shù)囟悇諜C關報送納稅申報表，經檢查發(fā)現(xiàn)該個體戶將其個人的消費2000元作為其他費用列支。該個體戶1月份的納稅所得為7000元，已納所得稅1450元。

　　該個體戶2月份的會計收益為：

　　25000－10000－5000－1250＋3000－5000＝6750（元）

　　按稅務機關要求調整的納稅所得為：

　　6750＋2000＝8750（元）

　　當月的應納稅款為：

　　8750×10%-250＝625（元）

　　借：所得稅   625

　　貸：應交稅金   625

　　例3.某承包經營企業(yè)，全年實現(xiàn)的納稅所得12萬元，按承包合同規(guī)定應交納承包費40000元。該企業(yè)應繳納分出承包費后的個人所得稅，并作為扣繳義務人扣繳承包人的個人所得稅。

　　該企業(yè)的應納稅所得為：80000元（120000－40000）

　　應納所得稅為：21250元（80000*35%-6750）

　　借：所得稅   21250

　　貸：應交稅金   21250

　　扣繳稅款為：

　　40000*30%-4250=7750元

　　扣減手續(xù)費為：7750×2％=155

　　借：利潤分配   40000

　　貸：應付利潤   40000

　　借：應付利潤   40000

　　貸：應交稅金   7750

　　營業(yè)外收入   155

　　銀行存款     32095

　?。ㄈ┢渌麄€人所得稅的帳務處理

　　在個人所得稅中，除工薪所得稅、生產經營所得稅外，其余的個人所得稅多按比例稅率征收。它們在計算和核算等方面有相同之處，其計算公式為：

　　應納稅款＝（納稅所得－合理費用）×20％

　　例4.某企業(yè)從發(fā)明家個人處購入一項專有技術。按稅法規(guī)定，在支付專利費時，應代扣代繳發(fā)明家的個人所得稅。該項專有技術款為80000元，發(fā)明過程中的合理費用為40000元。

　　應納稅款＝40000×20％＝8000（元）

　　編制的會計分錄為：

　　借：無形資產   80000

　　貸：應交稅金   8000

　　營業(yè)外收入 160

　　銀行存款   71840

　　例5.某企業(yè)發(fā)行的長期債券到期應付予債務人利息。該債券的面值1000元，年利率15％，債券共3000張，支付利息時，企業(yè)作為扣繳義務人扣繳個人所得稅。

　　應付利息：450000元（1000×3000×15％）

　　應納稅款：90000元（450000×20％）

　　應收手續(xù)費：1800元（90000×2％）

　　借：應付債券——應計利息   450000

　　貸：應交稅金   90000

　　營業(yè)外收入 1800

　　現(xiàn)金   358200