土地增值稅的籌劃方法：成本費用籌劃法

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開支有多項內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。前者是房地產(chǎn)開發(fā)成本，后者是房地產(chǎn)開發(fā)費用。作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進行扣除，而按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的標(biāo)準(zhǔn)進行扣除，因而該籌劃主要涉及房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為增值額，作為扣除項目金額重要組成部分的房地產(chǎn)開發(fā)成本的大小會嚴(yán)重地影響納稅人應(yīng)納稅額的大小，即房地產(chǎn)開發(fā)成本越高，應(yīng)納稅額越小，房地產(chǎn)開發(fā)成本越低，應(yīng)納稅額越大。如果納稅人能最大限度地擴大費用列支比例，則肯定會節(jié)省很多稅款。

　　當(dāng)然這種籌劃應(yīng)有一定的限度，無節(jié)制地任意擴大的后果就是導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整，結(jié)果反倒得不償失。而且這種擴大也并不是越大越好，在必要的時候適當(dāng)?shù)販p少費用開支可能效果會更好，這主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。因為這類企業(yè)可能同時進行幾處房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務(wù)，不同地方開發(fā)成本比例因為物價或其他原因可能不同，這就會導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，這種不均勻的狀態(tài)實際會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)對開發(fā)成本進行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

　　詳細的分析論證及大量的實踐證明，平均費用分?jǐn)偸堑咒N增值額、減少納稅的極好選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事開發(fā)業(yè)務(wù)，那么將一段時間內(nèi)發(fā)生的各項開發(fā)成本進行最大限度的調(diào)整分?jǐn)?，就可以將這段時期獲得的增值額進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某處或某段時期增值率過高的現(xiàn)象，從而節(jié)省部分稅款的繳納。