未連續(xù)彌補虧損不等于放棄補虧權利

　　基本案情：我是一家從事房地產開發(fā)的內資企業(yè)的財務人員，公司成立于2002年。2002年~2004年一直屬于房屋建設施工期，沒有取得銷售收入。2004年末，公司在取得《房屋銷售許可證》后對外進行預售并取得銷售款。2004年所得稅匯算時，公司按照國家稅務總局《關于房地產開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)200383號）規(guī)定，對收取的房屋預收款按照規(guī)定的利潤率，計算出預計利潤并計入納稅所得繳納了企業(yè)所得稅。由于該文件沒有明確指明這部分預計的利潤額可否對以前年度的虧損進行彌補，企業(yè)與會計師事務所均認為是預繳的企業(yè)所得稅，不能進行虧損彌補，需要以后年度結轉收入和成本后才能對以前年度的虧損進行彌補。因此，2004年度預繳企業(yè)所得稅時沒有對以前年度虧損申請彌補。后來，主管稅務機關通知這部分預計的利潤額可以用來彌補以前年度虧損。于是，企業(yè)在2005年所得稅匯算時，決定對2002年~2003年的虧損額申請稅前彌補。但是被稅務機關告知由于2004年未彌補虧損， 2005年就不能再彌補以前年度虧損了，主要理由是企業(yè)未連續(xù)彌補虧損，中斷彌補視為自動放棄了補虧的權利。

　　我們認為，按照現(xiàn)行有關所得稅的規(guī)定：

　　1.一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 5年內不論納稅人是盈利還是虧損，都應連續(xù)計算彌補的年限。這里所指的連續(xù)是指計算彌補期應連續(xù)，也就是5年中不管虧損或盈利均應連續(xù)計算彌補期，而不是說補虧的年度要連續(xù)。

　　2.對于房地產開發(fā)企業(yè)由預收的款項，按照預計利潤率計算出來的預計利潤額，國稅發(fā)200383號文件和國家稅務總局《關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)200631號）均沒有明確指出預計利潤額是否可以稅前補虧，企業(yè)就認為并沒有實現(xiàn)真正意義上的應納稅所得額，這部分預計利潤額不能進行虧損彌補。

　　因此，我認為按照稅法的規(guī)定，企業(yè)在2004年未彌補的虧損可以在2005年進行彌補。即使2005年不能彌補，也應該允許企業(yè)在結轉收入和成本的當年彌補，而不是以后再也不能彌補了。請問以上理解是否正確？謝謝！

　　法理分析：你的理解基本正確。彌補以前年度虧損與預繳所得稅是兩項稅務事宜，但這兩項事宜也有一定的聯(lián)系。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)1997189號）對稅前彌補虧損的審核規(guī)定如下：納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送企業(yè)稅前彌補虧損申報表，主管稅務機關要依據(jù)稅收法規(guī)及有關規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。根據(jù)以上規(guī)定，彌補虧損需要稅務機關審核。但從2004年度開始，稅法取消了彌補虧損由稅務機關的審核規(guī)定，國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)200482號）就虧損彌補的管理規(guī)定如下：取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。

　　所以，根據(jù)你提供的情況，你企業(yè)預繳2004年度所得稅時，可以自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。當然，預繳所得稅時已經抵補虧損的，今后不再重復彌補。稅務機關認為企業(yè)自行中斷了年度彌補虧損就是放棄了補虧權利的說法，是沒有稅法依據(jù)的。

　　你企業(yè)在預繳2004年度所得稅時，由于預計利潤沒有抵減以前年度虧損數(shù)額，將會造成多預繳稅款。對此，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，在下一年度內抵繳。你企業(yè)還可以根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定處理，該條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。