壞賬損失所含銷項稅額會計處理

　　對壞賬損失中所含增值稅銷項稅額如何進行會計處理，現(xiàn)行財稅制度中沒有明確規(guī)定。因此，在實際工作中，對壞賬損失所含銷項稅額的會計處理不一致。下面此例對壞賬損失中所含銷項稅額的處理比較具有代表性?，F(xiàn)介紹如下：

　　例：某公司發(fā)生一筆購銷業(yè)務(wù)，購進貨物時，借記：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13.6萬元，借記：庫存商品80萬元；貸記：銀行存款93.6萬元。銷售貨物時，借記：應(yīng)收賬款117萬元，貸記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元，貸記確品銷售收入100萬元。申報繳納增值稅時，借記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3.4萬元，貸記：銀行存款3.4萬元。因債務(wù)人失蹤確實無法清償應(yīng)收賬款，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，壞賬損失117萬元（含稅），稅率17％，該公司作銷項稅額轉(zhuǎn)出17萬元，分錄如下（方法一）：

　　借：管理費用——壞賬損失                    100

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額轉(zhuǎn)出）  17

　　    貸：應(yīng)收賬款                                117

　　上述會計處理有不盡合理的地方。具體來說，會計處理不應(yīng)將壞賬損失117萬元中的銷項稅額全部轉(zhuǎn)出，只能轉(zhuǎn)出壞賬損失117萬元中增值部分的銷項稅額，因為納稅人購進貨物時已抵扣了進項稅額，這部分稅額不能重復(fù)轉(zhuǎn)出。壞賬損失銷項稅額轉(zhuǎn)出計算公式應(yīng)為：

　　壞賬損失銷項稅額轉(zhuǎn)出＝壞賬損失（不含稅）×稅率－壞賬損失的購進貨物的進項稅額或壞賬損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額

　　正確計算該筆壞賬損失銷項稅額轉(zhuǎn)出是：3.4萬元（117÷1.17×17％－13.6），而不是17萬元。正確的會計分錄為（方法二）：

　　借：管理費用——壞賬損失                    113.6

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額轉(zhuǎn)出）  3.4

　　    貸：應(yīng)收賬款                                117

　　該公司應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅期末余額3.4萬元，是當時已交稅金，后來發(fā)生壞賬損失，經(jīng)批準，記銷項稅額轉(zhuǎn)出后產(chǎn)生的多繳稅款，與銷項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額相符，證明這種方法是正確的。

　　鑒于此，財稅部門應(yīng)制定有關(guān)壞賬損失中所含銷項稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定，規(guī)范銷項稅額轉(zhuǎn)出的核算。規(guī)定企業(yè)在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細科目中，增設(shè)銷項稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄企業(yè)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的壞賬損失按規(guī)定轉(zhuǎn)出的銷項稅額。