應收票據(jù)的財稅處理（上）

    應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權利，這種權利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。應收票據(jù)按照償付期的長短，可分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)兩種。在我國，除商業(yè)匯票外，如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)都是即期票據(jù)。因此，應收票據(jù)主要是指應收的商業(yè)匯票。

    商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。

    銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。

    商業(yè)匯票按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的匯票。

    一、應收票據(jù)的確認

    （1）應收票據(jù)的確認

    一般情況下，企業(yè)應在收到開出承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬。

    對于帶息的應收票據(jù)，其票據(jù)的利息是否應作為應收票據(jù)的入賬價值呢？企業(yè)會計制度規(guī)定：帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。

    也就是說其利息應逐期計入應收票據(jù)的賬面余額。

    [特別提示]  企業(yè)會計制度中規(guī)定帶息票據(jù)應在期末計提利息，但股份有限公司會計制度明確規(guī)定帶息應收票據(jù)，計息時間為中期期末或年度終了，而不是按月，這種規(guī)定，主要是考慮在我國，由于社會主義市場經濟尚不夠完善，還沒有建立起良好的企業(yè)間商業(yè)信用，因此，商業(yè)匯票的使用目前還不普遍。同時，我國的商業(yè)票據(jù)的期限較短（最長9個月），利息金額相對不大，故對其處理采取比較簡單的方法。但是隨著市場經濟的發(fā)展，商業(yè)匯票使用也會普遍，其期限也可能延長，超過一年以上，因此，企業(yè)會計制度對該部分的利息規(guī)定應按期計算，也是著眼于將來。

    （2）應收票據(jù)的到期日與到期值的確定

    應收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種：

    按月計算的票據(jù)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如5月16日出票的3個月票據(jù)，到期日為8月16日。

    月末出票的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。如2月28日出票的1個月票據(jù)，到期日為3月31日。

    與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率則Z）。按R計算的票據(jù)，應從出票日起按實際經歷數(shù)計算。通常出票日和到期日只能算一天。如3月3日出票60天票據(jù)，3月份算28天（31－3），4月份30天，尚有2天（60－28－30），所以到期日為5月2日。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

    不帶息票據(jù)的到期值，就是票據(jù)的面值；帶息票據(jù)的到期值應該是面值加上利息。

    其計算公式如下：

    帶息票據(jù)到期價值＝面值＋面值×利率×票據(jù)期限

    二、應收票據(jù)的賬戶設置

    為了進行應收票據(jù)的核算，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶，它屬于資產類賬戶。

    借方登記銷售商品、產品、提供勞務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其應計利息，貸方登記到期收回、背書轉讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應計利息；該賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。

    在“應收票據(jù)”賬戶下，應按不同的單位分別設置明細賬，進行明細核算。同時企業(yè)設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人；背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料；應收票據(jù)到期結算票款或退票等，都應在備查簿內逐筆注銷。

    三、應收票據(jù)的會計處理

    （1）取得應收票據(jù)

    取得的應收票據(jù)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，其會計處理基本相同。因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記“應收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。收到以應收票據(jù)抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。

    （2）應收票據(jù)到期

    ①票據(jù)到期收回

    收回到期不帶息應收票據(jù)，則按收到的應收票據(jù)票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。若收回到期帶息應收票據(jù)，則接收回本息，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額（即尚未計提利息部分），貸記“財務費用”科目。

    [案例1]

    [案情說明]  威達利（洛陽）建筑材料有限公司向凱特（開封）工程有限公司銷售產品100000元（增值稅略），收到凱特（開封）工程有限公司出具的四個月期銀行承兌匯票一張，其約定利率為年息9％。

    [法律依據(jù)]  中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

    [會計處理]　　威達利（洛陽）建筑材料有限公司會計分錄如下：

    Ⅰ.威達利（洛陽）建筑材料有限公司取得銀行承兌匯票時，

    借：應收票據(jù)——光明公司　　100000
      貸：主營業(yè)務收入　　             100000

    Ⅱ.威達利（洛陽）建筑材料有限公司每月末計提利息時，

    借：應收票據(jù)　　750
      貸：財務費用　　  750

    Ⅲ.威達利（洛陽）建筑材料有限公司到期收回時，

    借：銀行存款　　       103000
      貸：應收票據(jù)——光明公司　　103000

    ②票據(jù)到期拒付

    如果到期的應收票據(jù)因付款人無力支付票款而無法按期收回，則當收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書或拒絕付款證明等時，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。

    [案例2]

    [案情說明]  承上[案例145]，威達利（洛陽）建筑材料有限公司“應收票據(jù)”到期沒能收回。

    [法律依據(jù)]　《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。

    [會計處理]  威達利（洛陽）建筑材料有限公司會計分錄如下：

    借：應收賬款　　103000
      貸：應收票據(jù)　　    103000

    [特別提示]  企業(yè)會計制度明確規(guī)定，到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。讀者應予留意。

    （3）應收票據(jù)的貼現(xiàn)

    ①票據(jù)貼現(xiàn)值的計算

    票據(jù)貼現(xiàn)值是指企業(yè)以票據(jù)貼現(xiàn)而實際收到的貼現(xiàn)所得。其計算公式如下：

    票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息

    貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

    票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）

    或＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息

    按照《中國人民銀行支付結算辦法》的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。