權(quán)益法下的新舊之差別
1.新準則下的權(quán)益法核算范圍被縮小。舊準則權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，新準則下權(quán)益法不包括“控制”，而是將其納入成本法核算范圍。
2.新準則下權(quán)益法變化的最大的亮點是，長期股權(quán)投資的初始成本不再是以歷史成本核算，而是以在被投資單位獲得的各項可辨認資產(chǎn)等公允價值的份額為基礎(chǔ)核算。
3.對投資損益的確認相對復(fù)雜化。舊準則下的權(quán)益法核算，對投資損益的確認是以被投資單位的凈利潤（或虧損）為基礎(chǔ)，按照持股比例確認投資損益；新準則下的權(quán)益法核算確認投資損益還要關(guān)注兩個方面，一是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額，二是減值損失的金額。
4.對超額虧損的處理方法有所改善。舊準則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)發(fā)生巨額虧損時，確認的投資損失以其“長期股權(quán)投資”的賬面價值減至零為限，對于未入賬的損失在備查簿中登記；新準則下發(fā)生巨額虧損時，首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收款項目等的賬面價值；最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。
5.計提的減值不得轉(zhuǎn)回，這與舊準則有著本質(zhì)的區(qū)別。
6.與權(quán)益法核算有關(guān)的會計科目的變化。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，一般分別按“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算，取消了“股權(quán)投資差額”明細科目。
案例及案例解析
立志公司和宏達公司屬于聯(lián)營企業(yè)。2008年與宏達公司有關(guān)的業(yè)務(wù)如下。假設(shè)不考慮其他稅費，試作出立志公司的賬務(wù)處理。
1.2008年1月1日，立志公司以房產(chǎn)取得宏達公司30%的股權(quán)，該房產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為600萬元，取得投資時宏達公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)性質(zhì)。
2.接例1，假設(shè)投資時宏達公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，其他條件不變。
3.接例1，立志公司向宏達公司投資時，宏達公司的固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元，賬面價值為1000萬元，采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，凈殘值為0.假設(shè)2008年度，宏達公司利潤表的凈利潤為600萬元。
4.接例1，宏達公司2008年度利潤表的凈虧損為4000萬元，立志公司年底賬上應(yīng)收宏達公司的長期應(yīng)收款300萬元，并且該長期應(yīng)收款從實質(zhì)上構(gòu)成了對立志公司的長期權(quán)益。
解析：
1.借：長期股權(quán)投資——宏達公司（成本）1000萬元
貸：固定資產(chǎn)清理600萬元
營業(yè)外收入400萬元。
解析：以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期投資的初始成本，應(yīng)參照《企業(yè)會計準則第7號—————非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求確定。若交換具有商業(yè)性質(zhì)，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目。
立志公司支付了1000萬元的資產(chǎn)獲得了900萬元（3000×30%）的股權(quán)，支付的大于獲得的，說明存在商譽100萬元，但會計上并不確認商譽，而是體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。
在舊準則下，對于這100萬元要確認股權(quán)投資差額，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。
2.先按非貨幣性資產(chǎn)交換處理：
借：長期股權(quán)投資——宏達公司（成本）1000萬元
貸：固定資產(chǎn)清理600萬元
營業(yè)外收入400萬元。
再按照獲得份額的公允價值調(diào)整投資成本，長期股權(quán)投資成本=3500×30%=1050（萬元）：
借：長期股權(quán)投資——宏達公司（成本）50萬元
貸：營業(yè)外收入50萬元。
3.仔細分析可知，宏達公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為100萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為200萬元，前者比后者多計利潤100萬元。則立志公司按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益為（600－100）×30%=150萬元：
借：長期股權(quán)投資——宏達公司（損益調(diào)整）150萬元
貸：投資收益150萬元。
4.2008年度立志公司應(yīng)分擔(dān)的損失為4000×30%=1200（萬元）。
首先將長期股權(quán)投資賬面價值為1000萬元減至0：
借：投資收益1000萬元
貸：長期股權(quán)投資——宏達公司（損益調(diào)整）1000萬元。
應(yīng)收宏達公司的長期應(yīng)收款300萬元，則應(yīng)進一步確認損失：
借：投資收益200萬元
貸：長期應(yīng)收款——宏達公司200萬元。
權(quán)益法下初始成本的財稅差異
一、商譽處理的財稅差異會計處理：
首先比較初始投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，初始投資成本應(yīng)按支付對價的公允價值計量。如果投資成本大，不能確認商譽，也不調(diào)整投資成本；如果投資成本小，差額計入當(dāng)期損益，即營業(yè)外收入（或者通俗的叫負商譽）。
稅務(wù)處理：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》的通知，其中對于長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有關(guān)問題的處理規(guī)定如下：按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。即稅法規(guī)定不確認任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計入應(yīng)納稅所得額。即企業(yè)申報納稅時，股權(quán)投資差額不得確認，也不得作為長期股權(quán)投資計稅成本的調(diào)整項目。所以，稅法上不確認正商譽，也不確認負商譽。
二、長期股權(quán)投資初始投資成本與計稅基礎(chǔ)的確定
會計處理：投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入的長期股權(quán)投資，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。
分析舉例中的財稅差異：
1.以固定資產(chǎn)對外投資，新準則與稅法已經(jīng)趨以協(xié)調(diào)，都視同銷售處理，在公允價值模式下，會計上確認收益400萬元，稅法上視同銷售的應(yīng)納稅所得額也為400萬元，沒有財稅差異。
2.形成的100萬元商譽稅法上不予確認，也不作為本期費用或遞延到以后期間在稅前扣除。
3.長期股權(quán)投資成本無財稅差異。會計與稅法都以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資的投資成本。