對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算？是根據(jù)中紀(jì)委關(guān)于推行會(huì)計(jì)委派制的要求？作為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種創(chuàng)新手段而提出的。實(shí)踐證明它在規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政資金管理和推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面都產(chǎn)生了積極的作用。但在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程它也暴露出一些的問(wèn)題、遇到一些矛盾。本文擬對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)集中核算制度存在的問(wèn)題、齙降囊恍┟？以及如何進(jìn)一步完善該制度？談幾點(diǎn)粗淺的看法？以求教大家。
1會(huì)計(jì)集中核算暴露出來(lái)的問(wèn)題和遇到的矛盾
1.1會(huì)計(jì)制度的改革滯后于會(huì)計(jì)核算組織形式的變更
按照有關(guān)規(guī)定？會(huì)計(jì)集中核算并不改變?cè)瓎挝坏臅?huì)計(jì)主體地位。從表面上看核算中心的賬務(wù)處理和原單位的賬務(wù)處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同？但是由于集中核算的有關(guān)規(guī)定和預(yù)算會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定不一致？在集中核算過(guò)程中常會(huì)出現(xiàn)一些技術(shù)上的問(wèn)題。例如現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)？是建立在事業(yè)單位全部收支均納入本單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上的？其會(huì)計(jì)科目有反映單位事業(yè)性收支和反映單位經(jīng)營(yíng)性收支的兩類。而按會(huì)計(jì)集中核算制度的要求？經(jīng)營(yíng)性收支不應(yīng)在集中核算要求之中。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子？“借入款項(xiàng)”科目是用來(lái)核算事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的款項(xiàng)的？它應(yīng)當(dāng)是集中核算必須設(shè)置的科目？借入款項(xiàng)的利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)？根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目？而“經(jīng)營(yíng)支出”不納入集中核算的范圍？這樣勢(shì)必出現(xiàn)兩套賬？否則？期末編制的會(huì)計(jì)報(bào)表就不能全面反映單位的整個(gè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
1.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制弱化
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后？各有關(guān)單位都相應(yīng)取消了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位？會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能統(tǒng)一由核算中心行使。由于核算中心選聘的財(cái)會(huì)人員在空間和時(shí)間上遠(yuǎn)離所核算主體的環(huán)境和事務(wù)？這就使財(cái)會(huì)人員對(duì)核算主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程及其發(fā)生的背景等知之甚少？甚至一無(wú)所知？只能從財(cái)務(wù)制度角度對(duì)原始憑證和報(bào)銷手續(xù)的合法性、有效性、完整性等問(wèn)題進(jìn)行審核？而很難把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性？只能套用有關(guān)規(guī)定作鍪怯敕竦難≡？并機(jī)械地進(jìn)行財(cái)會(huì)核算？很難識(shí)破那些經(jīng)過(guò)精心包裝后的“合理合法支出”背后隱藏的真相。這與單位在職在崗財(cái)會(huì)人員熟知本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、演變及其結(jié)果？并能較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能形成了鮮明的對(duì)比。因此？從某種意義上說(shuō)？集中核算強(qiáng)化了外部監(jiān)督？而弱化了原先單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
1.3財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是在預(yù)算單位資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金審批權(quán)不變的情況下進(jìn)行的？核算中心只不過(guò)是代理了賬務(wù)處理這一塊業(yè)務(wù)。單位的籌集資金、執(zhí)行財(cái)政部門下達(dá)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃、制定并具體實(shí)施本單位財(cái)務(wù)管理辦法、管理本單位的財(cái)產(chǎn)物資、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀和助手等財(cái)務(wù)管理職能仍由原單位行使。從表面上看？單位當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性并未受到損害？但是一個(gè)不容置疑的事實(shí)是：實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后？會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能從原有單位分離出來(lái)？轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)核算中心行使。由于會(huì)計(jì)信息的滯后性？以及集中核算與被核算單位在時(shí)間和空間上的分離？很多單位的負(fù)責(zé)人不能及時(shí)地根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解本單位的財(cái)務(wù)情況？從而盲目審批資金。報(bào)賬員也因只管跑腿報(bào)賬？不掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)信息？而不能有效行使單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析等職能？更談不上利用會(huì)計(jì)信息為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)等財(cái)務(wù)管理工作。
1.4過(guò)低的財(cái)務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)使核算中心處于兩難境地
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算？變“暗箱操作”為“陽(yáng)光作業(yè)”？杜絕了挪用�？钯�(gòu)買小汽車、裝修辦公室、搞高檔消費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生？把一些違規(guī)、違紀(jì)的行為消滅在萌芽狀態(tài)？從而減少了資金浪費(fèi)。但是行政事業(yè)單位的差旅費(fèi)等有些財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)？從市場(chǎng)要求來(lái)看？已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離市場(chǎng)供應(yīng)的價(jià)格？偏離了具體復(fù)雜的實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活。在集中核算以前？原單位可能采用挪用經(jīng)營(yíng)收益、變相攤派等合法、甚至非法的手段予以“擺平”。集中核算以后？過(guò)低的財(cái)務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)與較高的實(shí)際支出這對(duì)矛盾？使得核算中心處于兩難境地：一方面？如果嚴(yán)格按開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)去處理報(bào)銷業(yè)務(wù)？可能會(huì)影響單位工作的積極性？進(jìn)而影響行政事業(yè)任務(wù)的完成；另一方面？對(duì)超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支？如果不分清紅皂白只憑單位領(lǐng)導(dǎo)的審核同意就一律報(bào)銷？不僅違反財(cái)務(wù)制度？放棄了會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)行使的監(jiān)督權(quán)？而且會(huì)有助長(zhǎng)、保護(hù)腐敗和不正之風(fēng)之嫌？這又有違成立會(huì)計(jì)核算中心的初衷。
1.5會(huì)計(jì)核算中心很難做到服務(wù)第一、寓監(jiān)督于服務(wù)之中
會(huì)計(jì)無(wú)論作為一種信息系統(tǒng)還是一種管理活動(dòng)？其首要任務(wù)都應(yīng)當(dāng)是為決策提供服務(wù)？然后才是寓監(jiān)督于服務(wù)之中。會(huì)計(jì)集中核算是在紀(jì)檢監(jiān)察部門的大力推動(dòng)下、財(cái)政部門的積極參與下形成的？是憑借國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)和其強(qiáng)大的政治權(quán)力建立起來(lái)的？其目的是加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督？防止會(huì)計(jì)信息失真？從源頭上預(yù)防和治理腐��？充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。因此？會(huì)計(jì)核算中心與被核算單位之間并不是在平等自愿基礎(chǔ)上建立起來(lái)的委托代理關(guān)系？核算中心更多的行使的是行政管理權(quán)利？其工作的重點(diǎn)理應(yīng)也必然是會(huì)計(jì)監(jiān)督？然后才是寓服務(wù)于監(jiān)督之中？很難做到像某些人所說(shuō)的或者是所要求的服務(wù)第一、寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
2完善會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策
作為一種新生事物？會(huì)計(jì)集中核算是對(duì)預(yù)算單位管理進(jìn)行的一次較為徹底的變革？盡管在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些問(wèn)題？遇到了一些矛盾？但總的來(lái)說(shuō)還是利大于弊。為了興利除弊？使這一新生事物健康成長(zhǎng)？我們可從以下幾個(gè)方面入手？進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算制度
2.1建立、健全相關(guān)法規(guī)、制度
自2000年全國(guó)各地陸續(xù)試行會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)？會(huì)計(jì)集中核算無(wú)論在范圍上還是在技術(shù)上都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步？積累了大量的經(jīng)驗(yàn)？黨的十六大審議通過(guò)的中紀(jì)委工作報(bào)告對(duì)其給予了充分的肯定。再則？由于目前全國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的政策和操作規(guī)范？使得這一改革舉措在實(shí)施中具有很大的盲目性？引發(fā)了諸多的矛盾。所以？建立、健全相關(guān)的法規(guī)、制度？以處理好各方面的關(guān)系？規(guī)范核算和監(jiān)督行為？不僅是可能的？而且是非常緊迫的。
在法規(guī)、制度的制定過(guò)程中？首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)核算中心的地位。會(huì)計(jì)核算中心是在財(cái)政部門的具體組織下建立起來(lái)的？其主要負(fù)責(zé)人由財(cái)政部門任命或選聘（雖然具體核算人員仍從原核算單位選聘）？其主要職能是對(duì)被核算單位進(jìn)行外部會(huì)計(jì)監(jiān)督？它行使的是一種行政監(jiān)督權(quán)？會(huì)計(jì)核算只是一種“副產(chǎn)品”。因此？應(yīng)將會(huì)計(jì)核算中心定位為一級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)？是各單位資金運(yùn)行的監(jiān)控者、會(huì)計(jì)核算的承擔(dān)者。在此基礎(chǔ)上？按照行政部門的行政行為不應(yīng)妨害行政對(duì)象的正常活動(dòng)的效率原則？會(huì)計(jì)核算中心有義務(wù)將會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中獲取的信息——特別是作為“副產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)核算信息及時(shí)、快速地提供給被核算單位？由被核算單位據(jù)以作為財(cái)務(wù)管理和決策的依據(jù)。
第二？應(yīng)明確納入集中核算范圍的對(duì)象。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督？保證財(cái)政性資金的安全和高效使用？應(yīng)將所有接受財(cái)政撥款和主要依靠財(cái)政資助的行政、事業(yè)單位納入集中核算范圍。納入集中核算范圍的單位的所有收支？無(wú)論是行政事業(yè)性收支還是經(jīng)營(yíng)性收支？全部由核算中心集中核算。在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中？對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性資金應(yīng)給予更大的自主權(quán)。
第三？應(yīng)由財(cái)政部在總結(jié)各地試行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上？盡快出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)集中核算管理制度。這些制度應(yīng)包括：會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部管理制度、單位預(yù)算收支及資產(chǎn)管理制度、報(bào)賬員管理辦法及報(bào)賬制度等。在這些制度、辦法中應(yīng)明確會(huì)計(jì)核算中心與各單位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)？以及會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)定、劃分標(biāo)準(zhǔn)。
2.2正確處理集中核算與財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
從目前試行情況看？會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系分為兩種情況：一是脫離原單位？編制劃入核算中心；二是編制仍留在原單位？但會(huì)計(jì)工作集中在核算中心進(jìn)行？接受核算中心的領(lǐng)導(dǎo)。無(wú)論哪種情況？都會(huì)出現(xiàn)前文提到的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相脫節(jié)？以及監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系不順的問(wèn)題。為了解決這個(gè)問(wèn)題？有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育？使其克服惰性？樹立深入實(shí)際、調(diào)查研究的作風(fēng)；克服官僚主義？樹立服務(wù)至上的觀念？及時(shí)為被核算單位提供信息。同時(shí)建立相關(guān)的制度？比如會(huì)計(jì)人員定期深入單位制度？會(huì)計(jì)信息反饋制度？核算雙方聯(lián)席會(huì)議制度等？將會(huì)計(jì)人員對(duì)被核算單位的信息提供和財(cái)務(wù)管理的職責(zé)、義務(wù)制度化。各單位應(yīng)設(shè)置專職或兼職的理財(cái)人員？賦予報(bào)賬員一定的參與財(cái)務(wù)管理的權(quán)限。財(cái)政部門通過(guò)培訓(xùn)考核？努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和整個(gè)報(bào)賬員隊(duì)伍的財(cái)務(wù)水平？共同替單位把好關(guān)、理好財(cái)。最后？要進(jìn)一步改善服務(wù)手段。通過(guò)建立電腦觸摸屏？與相關(guān)單位聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化的信息查詢系統(tǒng)？使被核算單位隨時(shí)都可查詢到本單位的財(cái)務(wù)收支和資金結(jié)存情況以及報(bào)賬程序等有關(guān)制度。
2.3因地制宜地制訂財(cái)務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)或支出定額
行政事業(yè)單位的有些財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際支出？這一情況在集中核算以前已經(jīng)存在？只是集中核算以后這一矛盾顯得更為尖銳？如不進(jìn)行調(diào)整？在執(zhí)行中既缺乏可行性？同時(shí)也可能影響單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展。因此？省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)利用會(huì)計(jì)集中核算的契機(jī)？根據(jù)各單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力？因地制宜地制訂剛性與彈性有效結(jié)合的支出標(biāo)準(zhǔn)或定額。在具體執(zhí)行過(guò)程中？對(duì)各單位同一類型的支出應(yīng)適用同一標(biāo)準(zhǔn)？杜絕雙重標(biāo)準(zhǔn)下的人情報(bào)賬現(xiàn)象。
2.4加強(qiáng)審計(jì)？轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)
會(huì)計(jì)集中核算以前？審計(jì)部門主要通過(guò)審查被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表？評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后？單位報(bào)賬員定期將單據(jù)等會(huì)計(jì)資料帶到會(huì)計(jì)核算中心審查？并由會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)審查的單據(jù)？進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、兌付資金（或者撥補(bǔ)備用金）。單位的主要會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證由財(cái)政部門實(shí)行集中管理？單位根據(jù)財(cái)政管理要求和工作需要？在總賬控制下？設(shè)立固定資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)等明細(xì)分類賬？進(jìn)行相關(guān)的明細(xì)分類核算。由于前文述及原因？單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)有所削弱？其違紀(jì)行為會(huì)更加隱蔽？審計(jì)部門僅通過(guò)對(duì)核算中心提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表進(jìn)行審查很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此？審計(jì)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念？轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)。
就目前各單位的財(cái)會(huì)職責(zé)來(lái)看？審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度審計(jì)。既要審查內(nèi)部控制制度是否存在？又要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性？還要審查內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行？是否能夠加強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是固定資產(chǎn)審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審查單位是否建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片？是否建立了固定資產(chǎn)領(lǐng)用、報(bào)廢和清查盤點(diǎn)制度？是否定期與核算中心對(duì)賬？做到賬賬、賬實(shí)相符。三是往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)。審查往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)？是否及時(shí)清理、催收？是否有轉(zhuǎn)移收入和支出到下屬單位或者相關(guān)學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)的行為等。