優(yōu)惠原則

    涉外稅收負(fù)擔(dān)原則之一。指一國(guó)政府在其涉外稅制中給予外國(guó)納稅入以特殊稅收優(yōu)惠待遇使其稅收負(fù)擔(dān)低于本國(guó)納稅入的原則。其稅收優(yōu)惠待遇主要通過(guò)低稅率、稅收減免、提高起征點(diǎn)、再投資退稅、投資抵免以及加速折舊等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)。

    涉外稅收優(yōu)惠原則可以分為全面優(yōu)惠原則和特定優(yōu)惠原則兩種。全面優(yōu)惠原則指對(duì)外國(guó)納稅入和本國(guó)納稅入分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的稅收優(yōu)惠，使外國(guó)納稅入的整個(gè)稅負(fù)都低于本國(guó)納稅入。特定優(yōu)惠原則是指對(duì)外國(guó)納稅入和本國(guó)納稅人在采用同一套稅法的基礎(chǔ)上，選擇某些特定項(xiàng)目，或在某些特定地區(qū)給予外國(guó)納稅入不同程度的稅收優(yōu)惠。目前世界上實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠原則的國(guó)家，大多采用特定優(yōu)惠原則。因?yàn)閷?shí)行全面優(yōu)惠放棄的稅收收入多，即稅務(wù)成本較高，這直接影響一國(guó)的財(cái)政收入水平，而且全面優(yōu)惠也會(huì)帶來(lái)不同等條件下涉外企業(yè)和本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，使本國(guó)企業(yè)處于不利地位，不利于把利用外資與發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)有效地結(jié)合起來(lái)。因此，除非處于迫切需要大規(guī)模引進(jìn)外資的特定時(shí)期，否則各國(guó)都不會(huì)輕易采用這種優(yōu)惠原則。相比較，特定優(yōu)惠具有稅制簡(jiǎn)化、內(nèi)外稅負(fù)合理、稅收優(yōu)惠的針對(duì)性強(qiáng)以及稅務(wù)成本較低等優(yōu)點(diǎn)，因而受到世界各國(guó)的廣泛重視。從實(shí)踐看，各國(guó)所實(shí)行的特定優(yōu)惠主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)特定行業(yè)的外國(guó)投資所得實(shí)行稅收優(yōu)惠。其特定行業(yè)主要是急需快速發(fā)展的某些先行產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)、能源、交通等。二是對(duì)某些特定項(xiàng)目的外國(guó)投資所得給予稅收優(yōu)惠。如對(duì)向外國(guó)債權(quán)入支付的貸款利息所得免征所得稅，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)所得實(shí)行稅收優(yōu)惠。三是對(duì)外國(guó)直接投資的特定優(yōu)惠。四是對(duì)特定地區(qū)的外國(guó)投資者實(shí)行稅收優(yōu)惠。如為加速某些地區(qū)的開(kāi)發(fā)，對(duì)來(lái)這些地區(qū)投資的外商給予稅收優(yōu)惠。這些地區(qū)可能是出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等經(jīng)濟(jì)特區(qū)，也可能是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)。