外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠簡介
我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠比較多，為了幫助大家了解外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)問題，現(xiàn)將我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有關(guān)優(yōu)惠問題匯總?cè)缦拢?br>
一、減免稅
1.法定所得減免。對下列所得，免征、減征所得稅：（稅法第19條）
?。?）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。
?。?）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。
（3）外國銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。
?。?）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
?。?）除上述規(guī)定外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。
2.企業(yè)減稅。下列企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：
?。?）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得。（稅法第7條、細(xì)則第71條）
?。?）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目；外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目；能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（稅法第7條、細(xì)則第73條）
?。?）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。（細(xì)則第73條）
?。?）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期10年以上的。（細(xì)則第73條）
?。?）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）
?。?）在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)。（細(xì)則第73條）
?。?）在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）
?。?）在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）
3.生產(chǎn)性企業(yè)減免稅。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，（不包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目），經(jīng)營期10年以上的，從獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述2免3減的稅收優(yōu)惠期滿后，經(jīng)國務(wù)院主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%～30%的企業(yè)所得稅。（稅法第8條）
4.地方所得稅減免。對鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，由各省級人民政府確定免征、減征地方所得稅。（稅法第9條）
5.港口碼頭投資減免。從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期15年以上的，經(jīng)省級國稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
6.海南特區(qū)投資減免。在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期15年以上的，報(bào)經(jīng)海南省國稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
7.上海浦東新區(qū)投資減免。在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事投資機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期15年以上的，經(jīng)上海市國稅局批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
8.企業(yè)減免稅。下列外商投資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從獲利年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2～3年減半征收企業(yè)所得稅：（細(xì)則第75條）
?。?）服務(wù)性行業(yè)投資減免。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資額超過500萬美元的；
?。?）外資金融機(jī)構(gòu)減免。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資投入資本或分行由總行投入營運(yùn)資金超過1000萬美元的；
?。?）高新技術(shù)企業(yè)減免。在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。
9.出口企業(yè)減免。外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按15%繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（細(xì)則第75條）
10.老市區(qū)企業(yè)減稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅法第7條、細(xì)則第71條）
11.兼營業(yè)務(wù)減免。對外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，可在規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，享受該年度相應(yīng)的免稅、減稅待遇。（國稅發(fā)［1994］209號）
12.兼營性企業(yè)減稅。對設(shè)在按稅法規(guī)定減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部收入50%的年度起，開始享受減按15%或減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。（國稅發(fā)［1994］209號）
13.發(fā)包經(jīng)營稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營，不論經(jīng)營者是本企業(yè)股東、雇員，還是其他企業(yè)或其他個(gè)人，也不論是全部或部分經(jīng)營管理，只要仍以外商投資企業(yè)的名義從事各項(xiàng)商務(wù)活動，并按合同規(guī)定支付公司服務(wù)費(fèi)或個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬或返還規(guī)定數(shù)額的收益，均應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，按稅法規(guī)定計(jì)征企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠。（國稅發(fā)［1995］45號）
14.出租經(jīng)營稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)出租經(jīng)營，出租全部財(cái)產(chǎn)給承租人生產(chǎn)經(jīng)營的，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)將部分財(cái)產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)經(jīng)營的，其稅收優(yōu)惠按兼營性外商投資企業(yè)國稅發(fā)［1994］209號文件的規(guī)定處理。（國稅發(fā)［1995］45號）
15.境外發(fā)行收入免稅。境外影視企業(yè)與中國影視機(jī)構(gòu)合作拍攝影視作品，在中國境外發(fā)行所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)［1995］136號）
16.人防工程投資稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)投資人民防空工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)，取得的租金收入，可適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定。（財(cái)稅字［1997］121號）
17.企業(yè)合并稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)合并后，合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿，且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；合并前各企業(yè)剩余的定期減免期限不一致的，應(yīng)區(qū)分不一致的業(yè)務(wù)所得，分別繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠至期滿。（財(cái)稅字［1997］71號）
18.企業(yè)分立稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)分立后，對分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇：（國稅發(fā)［1997］71號）
?。?）分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠適用范圍的，凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；
?。?）分立前的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。
19.企業(yè)股權(quán)重組稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)股權(quán)重組后仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律法規(guī)的，其享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。企業(yè)股權(quán)重組后，尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。（國稅發(fā)［1997］71號）
20.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承繼其原稅收優(yōu)惠待遇。其中，享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的稅收優(yōu)惠。（國稅發(fā)［1997］71號）
21.船檢服務(wù)收入免稅。對美國ABS船級社在中國境內(nèi)提供船檢服務(wù)取得的收入，從1996年1月1日起，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。（財(cái)稅字［1998］35號）
22.展品銷售收入免稅。外國企業(yè)來華參展所銷售的少量展品，免征所得稅。（國稅函［1999］207號）
23.能源交通港口建設(shè)減稅。從1999年1月1日起，將從事能源、交通、港口設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定，擴(kuò)大到全國各地區(qū)執(zhí)行。（國發(fā)［1999］13號）
24.中西部地區(qū)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對設(shè)在中西部地區(qū)19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目及國務(wù)院批準(zhǔn)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，在享受“2免3減”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或出口產(chǎn)值占總產(chǎn)值70%以上的企業(yè)，可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于10%. （國稅發(fā)［1999］172號）
25.國庫券利息免稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)［1999］818號）
26.飛機(jī)租金免稅。對中國民航企業(yè)與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在1999年9月1日前簽訂的飛機(jī)租賃合同支付的租金，免征預(yù)提所得稅。（財(cái)稅字［1999］251號）
27.外國政府利息免稅。對外國政府或者由其擁有的金融機(jī)構(gòu)從中國取得的利息，按照中國政府與對方國家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)免稅的，免征所得稅。（國稅發(fā)[1996]029號）
28.延期付款利息免稅。中國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進(jìn)商品、設(shè)備和技術(shù)，由外國銀行提供賣方信貸，中方按不高于對方國家買方信貸利率支付的延期付款利息，免征所得稅。（國稅發(fā)［1993］050號）
29.價(jià)款利息免稅。中國公司、企業(yè)購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，其價(jià)款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還或用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付，而由賣方取得的利息，免征所得稅。（國稅發(fā)［1993］050號）
30.外國銀行貸款利息減免。外國銀行直接貸款給中國國有企業(yè)或外商投資企業(yè)所取得的利息，確需給予免征或減征照顧的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（國稅發(fā)［1993］050號）
31.集裝箱租金收入免稅。對外國公司、企業(yè)將集裝箱租給中國公司、企業(yè)用于國際運(yùn)輸所取得的租金收入，暫免征所得稅。（國稅發(fā)［1993］049號）
32.租賃設(shè)備租金收入免稅。外國租賃公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所收取的租金，扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。（國稅發(fā)［1993］050號）
33.股息所得免稅。對持有B股或海外股而從發(fā)行B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息所得，暫免征所得稅。（國稅發(fā)[1993]045號）
34.轉(zhuǎn)讓軟件所得免稅。外商向中國境內(nèi)用戶轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件不是采取使用權(quán)方式，對軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件，對外商由此所取得的收入，可作為銷售計(jì)算機(jī)附屬產(chǎn)品的收入，不征收企業(yè)所得稅。（國稅函［1994］304號）
35.減免稅期限計(jì)算。外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除成本、費(fèi)用和損失后的余額應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。（國稅發(fā)［1995］140號）
36.減免稅期限推延。外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營期限不足6個(gè)月，企業(yè)選擇就當(dāng)年獲利依法繳納企業(yè)所得稅的，其免征、減征企業(yè)所得稅的期限可以推延于下一年度起計(jì)算。但如果企業(yè)獲利次年發(fā)生虧損，不得重新確定開始獲利的年度及再推延計(jì)算減免稅的期限。（國稅發(fā)［1995］121號）
37.投資分回利潤免稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資企業(yè)取得的利潤（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（稅法第18條）
38.西部開發(fā)減免稅。從2001年1月1日起，對投資于西部地區(qū)的外商投資企業(yè)，可享受下列稅收政策：（財(cái)稅［2001］202號）
?。?）鼓勵(lì)類企業(yè)減稅。對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）民族自治地區(qū)減免稅。經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，民族自治地方的外商投資企業(yè)，可以減征或免征地方所得稅。
?。?）新辦企業(yè)減免稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上，且經(jīng)營期10年以上的外商投資企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅［2001］202號）
39.追加投資減免稅。從2002年11月1日起，從事國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：（財(cái)稅［2002］56號）
?。?）追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；
?。?）追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本50%的。
2002年11月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務(wù)，符合上述規(guī)定條件的，可就其按稅法規(guī)定的減免稅年限中自2002年度后剩余年限享受此項(xiàng)優(yōu)惠。2002年1月1日以前的已征稅款不再退回。
40.外資并購境內(nèi)企業(yè)稅收優(yōu)惠。（國稅發(fā)［2003］60號）
?。?）自2003年1月1日起外國投資者按照原對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局于2003年3月聯(lián)合發(fā)布的《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資（以下簡稱股權(quán)并購），使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。凡變更設(shè)立的企業(yè)，外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。
?。?）外國投資者通過股權(quán)并購變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，如符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定條件的，可享受各項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有關(guān)銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：
?、俳?jīng)營期開始時(shí)間及經(jīng)營期。國家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營期開始時(shí)間，至工商變更登記確定的經(jīng)營年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營期。
?、谇捌谔潛p處理。變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。
?、郢@利年度的確定。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更的當(dāng)年取得經(jīng)營利潤，扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤的，為其獲利年度。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月的，可以按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。
41.外商投資污水、垃圾處理“兩免三減半”優(yōu)惠。為防治環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加速社會服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條第（十）項(xiàng)的規(guī)定，對從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)可以認(rèn)定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。（國稅函［2003］88號）
42.資產(chǎn)處置免稅。對港澳國際（集團(tuán)）有限公司本部及其所屬香港公司在中國境內(nèi)的資產(chǎn)，在清理和被處置時(shí)，免征其應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅。（財(cái)稅［2003］212號）
二、再投資退稅
1.一般再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額的計(jì)算公式如下：
退稅額=再投資額÷ （1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%
外國投資者的再投資不滿5年撤出的，應(yīng)繳回已退的稅款。（稅法第10條、細(xì)則第82條）
2.出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。
外國投資者再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起3年內(nèi)，沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或未繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60%. （細(xì)則第81條）
3.投資公司再投資退稅。由外國投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息），在中國境內(nèi)直接再投資的，可視同外國投資者，并按稅法和實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，享受現(xiàn)投資退稅40%或全額退稅的稅收優(yōu)惠。（［94］財(cái)稅字第83號）
4.企業(yè)重組再投資退稅。外商投資企業(yè)發(fā)生重組，外國投資者（包括外國投資者持有100%股份并專門從事投資業(yè)務(wù)的投資公司），在按規(guī)定享受再投資退稅后不滿5年的期限內(nèi)，將該項(xiàng)再投資轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可不認(rèn)定其撤回該項(xiàng)再投資，因而不予追回該項(xiàng)再投資實(shí)際已獲得的退稅款。（國稅發(fā)［2000］49號）
5.稅后利潤公積金再投資退稅。外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤提取的公積金（或發(fā)展基金、儲備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊資金。上述再投資中屬于外國投資者的部分，可依照稅法第十條和其他有關(guān)規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。（國稅發(fā)［2002］90號）
三、稅收抵免
1.境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（稅法第12條）
2.境外所得稅補(bǔ)扣。外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項(xiàng)的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，當(dāng)年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。（細(xì)則第85條）
四、稅收饒讓
1.境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國稅法及政府的規(guī)定獲得的所得稅減免，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳的所得稅準(zhǔn)予抵扣。
2.境外減免稅抵免。中外合資經(jīng)營企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅準(zhǔn)予抵扣。
五、投資抵免
1.國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在總投資內(nèi)購買或在總投資外購買進(jìn)行技術(shù)改造的國產(chǎn)設(shè)備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（財(cái)稅［2000］49號）
2.設(shè)備投資延續(xù)抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增稅額不足抵免的，可在以后年度延續(xù)抵免，但最長不超過5年。
按規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)所得稅政策外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免的期限最長不得超過7年。（財(cái)稅［2000］49號）
3.抵免設(shè)備計(jì)提折舊。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)行抵免的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)為1999年7月1日以后用貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備。國產(chǎn)設(shè)備抵免后，仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按規(guī)定在稅前扣除。（財(cái)稅［2000］49號）
4.可抵免的所得稅計(jì)算。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額應(yīng)以零為基數(shù)，計(jì)算其準(zhǔn)予抵免的新增的企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)［2000］90號）
5.虧損企業(yè)和免稅企業(yè)投資抵免。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的以前年度累計(jì)為虧損的，購買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按規(guī)定彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后，確定投資抵免。企業(yè)購買設(shè)備的當(dāng)年或以后年度處于免稅年度的，其該年度的應(yīng)納稅所得額，首先按規(guī)定給予免稅，其設(shè)備投資抵免額可延續(xù)下一年度進(jìn)行抵免，但延續(xù)期限不得超過7年。（國稅發(fā)［2000］90號）
六、虧損結(jié)轉(zhuǎn)
1.年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。（稅法第11條）
2.匯總納稅企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立2個(gè)或2個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損；盈虧互抵后仍有利潤的，按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率繳納所得稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)虧損的部分，應(yīng)當(dāng)按為該虧損機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率補(bǔ)繳上年度所得稅。（細(xì)則第89條、第91條）
3.企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)發(fā)生合并，合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損，可在稅法規(guī)定虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。如果合并后的企業(yè)在適用不同的稅率設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ)。具體辦法比照前款外國企業(yè)匯總合并申報(bào)繳納所得稅的規(guī)定辦理。（國稅發(fā)［1997］71號）
4.企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)發(fā)生分立，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議確定的分擔(dān)數(shù)額，允許在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（國稅發(fā)［1997］71號）
5.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和股權(quán)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)及在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或進(jìn)行股權(quán)重組，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前和股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可以在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。（國稅發(fā)［1997］71號）
6.匯總納稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)中國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。（國稅發(fā)［2000］152號）
7.預(yù)繳稅款虧損彌補(bǔ)。企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳季度所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)［2000］152號）
七、加速折舊
1.折舊年限。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：（細(xì)則第35條）
?。?）房屋、建筑物，為20年；
?。?）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等5年。
2.石油企業(yè)資產(chǎn)折舊。從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。（細(xì)則第36條）
3.申請加速折舊。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，需要采用其他折舊方法的，由企業(yè)申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（細(xì)則第34條）
4.特殊情形加速折舊。固定資產(chǎn)由于下列特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（細(xì)則第40條）
?。?）受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；
?。?）由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備；
?。?）中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。
5.折舊年限孰短。企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比稅法規(guī)定的折舊年限短的，可提供證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批，按其尚可使用的年限計(jì)算折舊。（細(xì)則第41條）
6.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷，沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。（細(xì)則第47條）
7.軟件折舊與攤銷。企業(yè)購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，投資額3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；投資額3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（財(cái)稅［2000］25號）
8.集成電路生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備折舊。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（財(cái)稅［2000］25號）
9.特殊設(shè)備折舊。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（國稅發(fā)［2000］84號）
八、存貨計(jì)價(jià)
1.成本價(jià)計(jì)價(jià)。企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。（細(xì)則第50條）
2.存貨計(jì)價(jià)方法。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動平均法、加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等方法中，由企業(yè)選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（細(xì)則第51條）
九、稅項(xiàng)扣除
1.稅前扣除項(xiàng)目。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（稅法第4條）
2.國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅項(xiàng)扣除。外國航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額，即從在中國境內(nèi)取得的收入總額，扣除按收入總額95%計(jì)算的成本、費(fèi)用和損失后的余額，計(jì)征企業(yè)所得稅。（細(xì)則第17條）
3.法定扣除。按照實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除：
?。?）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，準(zhǔn)予列支。外商投資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)支付的與其生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支。（細(xì)則第20條）
?。?）借款利息。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的合理借款利息支出，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。（細(xì)則第21條）
?。?）交際應(yīng)酬費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：（細(xì)則第22條）
全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。
全年業(yè)務(wù)收入在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。
?。?）匯兌損失。企業(yè)在籌建和生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損失，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損失。（細(xì)則第23條）
?。?）工資和福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險(xiǎn)費(fèi)不得列支。（細(xì)則第24條）
?。?）壞賬準(zhǔn)備金和壞賬損失。從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，逐年按年末放款余額或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在年度應(yīng)稅所得額中扣除。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。（細(xì)則第25條）
?。?）境外已繳所得稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。（細(xì)則第28條）
?。?）勘探費(fèi)用。從事開采石油資源的企業(yè)，所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于1年。
未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止合同，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，從終止合同之日起10年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。（細(xì)則第48條）
?。?）籌辦期費(fèi)用攤銷。企業(yè)從批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于5年。（細(xì)則第49條）
4.租金扣除。租用廠房、場地、賓館、飯店等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，其直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，按出租方開具的租金收入發(fā)票所列場地租金數(shù)額，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國稅函發(fā)［1994］80號）
5.捐贈扣除。納稅人通過中國境內(nèi)非經(jīng)營性社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。（國稅函發(fā)［1995］175號）
6.服務(wù)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)按照規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或市場同類服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格，向有關(guān)部門支付的產(chǎn)業(yè)咨詢、市場信息、產(chǎn)品供銷等方面的服務(wù)費(fèi)，可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除。（國稅函發(fā)［1993］469號）
7.特許權(quán)使用費(fèi)營業(yè)稅扣除。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述收入與之沒有實(shí)際聯(lián)系的，其繳納的營業(yè)稅稅款，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（財(cái)稅字［1998］59號）
8.福利費(fèi)用扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，為企業(yè)雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金外，還可按財(cái)會制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述5項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)額在稅前扣除。但當(dāng)年稅前扣除此類福利費(fèi)用的數(shù)額，不得超過全年稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。（國稅函［1999］709號）
9.捐贈扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)向聯(lián)合國兒童基金組織的捐贈，視同向國內(nèi)非營利組織的公益性捐贈，可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（國稅發(fā)［1999］77號）
10.資助的研究開發(fā)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助中國境內(nèi)不是所屬或投資，且科研成果不是惟一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研究開發(fā)費(fèi)，可比照公益性、救濟(jì)性捐贈，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅字［1999］273號）
11.技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除。從2000年1月1日起，外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，比上年增長10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。各類技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%及以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予扣除不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。
企業(yè)按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得遞延到以后年度抵扣。（國稅發(fā)［1999］173號）
12.勞務(wù)費(fèi)用扣除。從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，與境外企業(yè)簽訂代銷、包銷協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售位于中國境內(nèi)的房地產(chǎn)，其支付給境外代銷、包銷企業(yè)的各種傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按不超過房地產(chǎn)銷售收入10%的數(shù)額，在稅前據(jù)實(shí)列支。（國稅發(fā)［1999］242號）
13.非貨幣資產(chǎn)捐贈平攤。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應(yīng)按照合理價(jià)格計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度虧損后計(jì)稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國稅發(fā)［1999］195號）
14.非常損失扣除。外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。
企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失確已發(fā)生，但當(dāng)期尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，可由企業(yè)申請，先以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的估計(jì)數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，對其差額再在確認(rèn)當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失未按規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，凡未超過征管法第30條規(guī)定的時(shí)效的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣，超過時(shí)效的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。（國稅發(fā)［2000］46號）
15.境外費(fèi)用扣除。中國境內(nèi)各家麥當(dāng)勞公司向香港麥當(dāng)勞所支付的發(fā)生在境外的廣告制作、技術(shù)研究和開發(fā)、員工培訓(xùn)及特殊軟件開發(fā)等各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國稅函［2001］191號）
16.外國銀行分行管理費(fèi)支出扣除。從2002年1月1日起，在中國境內(nèi)設(shè)立的外國銀行分行，其按規(guī)定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或方法攤列總行管理費(fèi)，一般在不超過以下限額的合理的總行管理費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。（國稅函［2002］11號）
?。?）外國銀行分行自開業(yè)起3年內(nèi)，不超過其當(dāng)年各類業(yè)務(wù)收入5%的部分；
?。?）外國銀行分行自開業(yè)的第4年度起，不超過其當(dāng)年業(yè)務(wù)收入3%的部分。
17.保險(xiǎn)支出扣除。外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，向境內(nèi)、外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買相關(guān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，凡屬于中國保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。中國法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的保險(xiǎn)費(fèi)支出，不得在稅前扣除。（國稅發(fā)［2002］31號）
18.處置重置資產(chǎn)損失扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事中國金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，處置單項(xiàng)或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。（國稅發(fā)［2003］3號）
19.報(bào)刊捐贈扣除。對工商企業(yè)訂閱《人民日報(bào)》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的比例在繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅前扣除。（財(cái)稅［2003］224號）
20.防治“非典”捐贈扣除。從2003年1月1日起至疫情解除止，納稅人向各級政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈用于防治“非典”的現(xiàn)金和實(shí)物，以及中國紅十字總會、中華慈善總會接受的用于防治“非典”的捐贈，允許在稅前全額扣除。（財(cái)稅［2003］2106號）
21.取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理。按照《國務(wù)院關(guān)于取消第二批行政審批項(xiàng)目和改變一批行政管理方式的決定》（國發(fā)［2003］5號）的規(guī)定，對下列取消的行政審批項(xiàng)目，從2003年1月1日起，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)其后續(xù)管理。（國稅發(fā)［2003］127號）
?。?）取消企業(yè)列支職工工資、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核；
?。?）取消從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金批準(zhǔn)；
?。?）取消中外合資經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊審批；
?。?）取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批后，對企業(yè)所購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見其使用年限結(jié)束后無法變賣或者沒有變賣價(jià)值的，可不留殘值；
?。?）取消產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅審批；
?。?）取消外商投資企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資收益審批后，企業(yè)取得的凈收益數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過5年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；
?。?）取消外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除審批；
?。?）取消企業(yè)接受捐贈的大額非貨幣資產(chǎn)計(jì)算納稅審批后，企業(yè)取得的上述收益，如果數(shù)額較大，可由企業(yè)自行選擇確定，在不超過5年的期限內(nèi)，平均轉(zhuǎn)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。