委托加工應稅消費品稅收及會計處理（三）

　　委托加工金銀首飾的特殊處理

　　財政部和國家稅務總局發(fā)布的《關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》（[1994]095號）規(guī)定，接受經中國人民銀行批準的金銀首飾經營單位以外的單位和個人委托加工金銀首飾產品的，應以受托方為納稅義務人。改變了原來一律以委托方為納稅義務人，受托方代扣代繳稅款的規(guī)定。由于納稅義務人的變動，會計處理方法也作了相應的變動。

　　一是生產企業(yè)因受托加工金銀首飾產品而取得的收入應計入產品銷售收入，按規(guī)定計提消費稅，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　二是商品批發(fā)、零售企業(yè)因受托加工金銀首飾產品而取得的收入應計入其他業(yè)務收入，按規(guī)定計提消費稅，借記“其他業(yè)務收入”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

　　三是委托方用委托加工收回的用已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納消費稅稅款。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應稅消費品一批，甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付給乙企業(yè)加工費為4000元，甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)在支付加工費的同時，支付加工費應負擔的增值稅稅金680元。該應稅消費品無乙方同類消費品銷售價格，甲企業(yè)收回委托加工應稅消費品后，三分之一用于直接對外銷售，三分之二用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品，該委托加工應稅消費品適用稅率為10％。

　　乙企業(yè)應代扣代繳消費稅的計算：

　　組成計稅價格＝(50000＋4000)÷(1－10％)＝60000元

    代扣代繳消費稅＝60000×10％＝6000元

    其會計分錄分別為：計提代扣代繳消費稅時：

    借：應收賬款  　　　　　　　6000
    　貸：應交稅金－應交消費稅　6000

    收到加工費及銷項稅額時：

    借：銀行存款  　　　　　　　　　　　　　4680
    　貸：其他業(yè)務收入  　　　　　　　　　　4000
    　　　應交稅金－－應交增值稅(銷項稅額)  680

    甲企業(yè)的會計處理為：提供加工材料時：

    借：委托加工產品  50000
    　貸：原材料  　　50000

    支付加工費及增值稅款時：

    借：委托加工產品  　　　　　　　　　　4000
    　　應交稅金－－應交增值稅(進項稅額)  680
    　貸：銀行存款  　　　　　　　　　　　4680

    甲企業(yè)負擔的加工消費稅三分之二可進行抵扣，三分之一轉入生產成本時：

    借：委托加工產品  　　　　　2000
    　　應交稅金－－應交消費稅  4000
    　貸：應付賬款  　　　　　　6000

    甲企業(yè)收回委托加工應稅消費品時：

    借：產成品  　　　　56000
    　貸：委托加工產品  56000