資產損失為何不能稅前扣除

　　問：稅務機關在對某商業(yè)企業(yè)進行所得稅匯繳檢查時，發(fā)現該企業(yè)在營業(yè)外支出科目列支庫商品降價損失46.8萬元。經過進一步審核企業(yè)庫存商品帳及有關原始憑證，查知這筆商品降價損失是1999年11月因倉庫進水使庫存商品出現霉變、毀損，須降價處理，該商品帳面進價126.7萬元，按估定銷假價將有降價損失46.8萬元。保險公司承諾陪付20萬元（尚未到帳），凈損失26.8萬元，但該商品于今仍未銷出。為此，稅務檢查人員指出該項損失在1999年度不能作稅前扣除，應補繳企業(yè)所得稅15.44萬元。請問，為何這筆資產損失為何不能稅前扣除？

　　答：國家稅務總局《關于城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產核資有關稅收財務處理的通知》（國稅發(fā)[1998]55號）規(guī)定：對于進價高于市場價的庫存商品（產品），必須按照隨銷售隨處理的規(guī)定執(zhí)行。商品（產品）在沒有實現銷售、損失還沒有體現前，不能作為損失列入當期損益進行處理；按照財務制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產損失應按扣除過失人和保險賠償后的凈額列入有關科目，也就是說企業(yè)應按實際發(fā)生的凈損失進行扣除；國家稅務部局《關于印發(fā)企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）規(guī)定：納稅人在一個納稅年度內生產經營過程中發(fā)生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人力無法抗拒因素造成的非常損失，經過稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除，凡未經稅務機關批準的財產損失一律不得自行稅前扣除。

　　該企業(yè)受損商品在1999年度尚未銷售，實際損失尚未發(fā)生，應在銷售后按實際損失減除保險賠償金額，按財務制度規(guī)定進行正確核算，并報經稅務機關核實批準后在當年計算應納稅所得額中扣除。