企業(yè)改制，職工所購買的固定資產(chǎn)能否在稅前扣除

    某單位是一家老旅館，對旅館的房屋按30年計提折舊。現(xiàn)已提足30年，但固定資產(chǎn)還有余額未提，單位仍在提取折舊。在此期間，單位進行國有企業(yè)改制，通過職工入股購買了企業(yè)的資產(chǎn)，價值要比賬面原值高。稅務(wù)機關(guān)不允許企業(yè)對折舊進行抵扣，并要企業(yè)補繳70萬元的稅款。

    問：這部分由職工個人實際付款的資產(chǎn)可以在稅前扣除嗎？如果折舊期已滿，固定資產(chǎn)賬面仍有余額，能否繼續(xù)提取折舊？

    答：固定資產(chǎn)折舊期已滿，其賬面余額應(yīng)當是固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原價扣除預計凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。

    根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）的規(guī)定，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。因此，該單位進行股份制改造后，可以按評估價調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷，但對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬產(chǎn)的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：

    （1）據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。

    （2）綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)塔每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期間最長不得超過十年。

    以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申報，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。調(diào)整方法一經(jīng)批準確定后，不得更改。

    在實際操作中，資產(chǎn)評估增值或減值是以相抵后的凈額分別綜合計入資本公積和遞延稅款的，很難和各項資產(chǎn)一一對應(yīng)，因此，宜采用綜合調(diào)整法，而不宜采用據(jù)實逐年調(diào)整法。