實施新的企業(yè)會計制度后，如何進行存貨跌價的追溯調(diào)整

    問：實施新的企業(yè)會計制度后，如何進行存貨跌價的追溯調(diào)整?

　　答：為了回答此問題，下面舉例說明。

　　某公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會計報表。

　　根據(jù)新制度，應(yīng)當對2000年會計報表的當年數(shù)以及上年數(shù)進行追溯調(diào)整。該企業(yè)1999年末某類存貨賬面價值人民幣980萬元，市價為970萬元；2000年，該類存貨沒有發(fā)生增減，年末市價950萬元。

　　該公司適用的所得稅率33%，采用遞延法核算所得稅；按稅后利潤的10%計提法定公積金，按稅后利潤的5%計提法定公益金。

　　由于該公司2000年的賬戶已經(jīng)結(jié)賬，對2000年的追溯調(diào)整與對1999年的調(diào)整一樣，應(yīng)當通過前期調(diào)整賬戶進行，并調(diào)整會計報表，不必調(diào)整2000年當年的賬戶記錄。

　　計算存貨跌價準備的累計影響數(shù)：

　　該公司在2001年以前不計提存貨跌價準備，但是在編制2000年會計報表時，應(yīng)當對2000年以及上年數(shù)進行追溯調(diào)整。1999年的存貨跌價準備稅前差異10萬元，所得稅影響額3.3萬元，稅后凈額6.7萬元；2000年存貨跌價準備稅前差異20萬元，所得稅影響額6.6萬元，稅后凈額13.4萬元。該公司2000年會計報表計提存貨跌價準備當年以及上年的累計影響數(shù)分別13.4萬元和6.6萬元，計算過程見下表。


           存貨跌價準備累計影響數(shù)計算表   （單位：萬元）

　　　　　　　　  1999年　　   2000年　　   合  計

　　稅前差異       10           20            30

    所得稅影響     3.3          6.6          9.9

    稅后差異       6.7          13.4         20.1


　　會計處理：

　　根據(jù)上表計算確定的累積影響數(shù)，該企業(yè)應(yīng)當在2001年的賬戶中進行以下調(diào)整：

　?。?）調(diào)整會計政策變更累計影響數(shù)：

　　借：利潤分配——未分配利潤             20.1

　　    遞延稅款                           9.9

　　    貸：存貨跌價準備                        30

　　（2）調(diào)整利潤分配：

　　計提法定公積金20.1×10%＝2.01

　　計提法定公益金20.1×5%＝1.005

　　合計：3.015

　　借：盈余公積                           3.015

　　    貸：利潤分配——未分配利潤               3.015

　　調(diào)整報表：

　　該公司在編制2000年度的會計報表時，應(yīng)根據(jù)以上賬戶調(diào)整結(jié)果，分別調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和年末數(shù)；利潤以及利潤分配表的上年數(shù)和當年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整具體調(diào)整要求如下（報表從略）：

　?。?）調(diào)整2000年資產(chǎn)負債表的期初數(shù)：由于提取10萬元的存貨跌價準備，使得企業(yè)2000年資產(chǎn)負債表期初欄中的存貨賬面價值從980萬元減為970萬元；同一欄中的遞延稅款借項增加了3.3萬元；股東權(quán)益合計減少6.7萬元，其中，盈余公積減少1.005萬元（其中公益金0.335萬元），未分配利潤減少5.695萬元。

　　（2）調(diào)整2000年利潤及利潤表的上年數(shù)：在利潤及利潤分配表上，根據(jù)上述以前年度調(diào)整結(jié)果，由于提取了存貨準備，增加當年管理費用10萬元，利潤總額減少10萬元，所得稅費用減少3.3萬元，凈利潤減少6.7萬元。

　?。?）2000年資產(chǎn)負債表的期末數(shù)：由于提取20萬元的存貨跌價準備，使得企業(yè)2000年資產(chǎn)負債表期末欄中的存貨賬面價值從970萬元減為950萬元；同一欄中的遞延稅款借項增加6.6萬元；股東權(quán)益合計減少13.4萬元，其中，盈余公積減少2.01萬元（其中公益金0.67萬元），未分配利潤減少11.39萬元。

　　（4）調(diào)整2000年利潤及利潤分配表的當年數(shù)：在利潤及利潤分配表上，根據(jù)上述以前年度調(diào)整的結(jié)果，由于提取了存貨跌價準備，增加當年管理費用20萬元，利潤總額減少20萬元，所得稅費用減少6.6萬元，凈利潤減少13.4萬元。