一般納稅人期貨交易有關增值稅問題的解讀

　　為了加強對期貨交易的稅收征管，國家稅務總局1994年11月9日下發(fā)了《貨物期貨征收增值稅具體辦法》的通知（國稅發(fā)[1994]244號），該文件在執(zhí)行的過程中，由于規(guī)定不嚴密，出現(xiàn)了很多問題，所以國家稅務總局下發(fā)《關于增值稅一般納稅人期貨交易有關增值稅問題的通知》（國稅函[2005]1060號）。主要對以下內容進行了規(guī)定：

　　一、明確了什么是升水與貼水

　　所稱升水，是指按照規(guī)定的期貨交易規(guī)則，所注冊貨物的等級、重量、類別、倉庫位置等相比基準品、基準倉庫為優(yōu)的，交易所通過升貼水帳戶支付給貨物注冊方的一定差價金額。

　　所稱貼水，是指按照規(guī)定的期貨交易規(guī)則，所注冊貨物的等級、重量、類別、倉庫位置等相比基準品、基準倉庫為劣的，交易所通過升貼水帳戶向貨物注冊方收取的一定差價金額。

　　二、規(guī)范了增值稅發(fā)票的開具

　　一般納稅人在商品交易所通過期貨交易銷售貨物的，均可按照標準倉單持有憑證注明貨物的數(shù)量和交割結算價開具增值稅專用發(fā)票。而且，規(guī)定了升貼水時注冊人和注銷人該如何進行稅務處理。

　　在期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發(fā)生升水的，在該倉單注銷（即提取貨物退出期貨流通）時，注冊人就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發(fā)票，并計提銷項，注銷人憑取得的專用發(fā)票抵扣進項。反之，發(fā)生貼水的，則需要注冊人在取得商品交易所出具的《標準倉單注冊升貼水單》或《標準倉單注銷升貼水單》后，按照所注明的升貼水金額向注銷人開具負數(shù)增值稅專用發(fā)票，并沖減銷項，注銷人憑取得的專用發(fā)票調減進項稅額。在此處有兩點提醒納稅人：

　?。?）、發(fā)生貼水時，一定是注冊人向注銷人開具負數(shù)專用發(fā)票，由倉單注銷人向倉單注冊人開具增值稅專用發(fā)票是絕對不允許的。

　?。?）注冊人一定要將升貼水單留存，以備主管稅務機關檢查之用。