今年是我國(guó)實(shí)施年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)的第三個(gè)年頭，符合條件的納稅人也已陸陸續(xù)續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。可是在實(shí)際申報(bào)過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些納稅人由于對(duì)自行申報(bào)政策掌握不到位，不清楚哪些項(xiàng)目要?dú)w并到自行申報(bào)的內(nèi)容、免稅收入部分要不要納入自行申報(bào)范圍、個(gè)人所得稅自行申報(bào)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問(wèn)題等。筆者對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)。
免稅所得要不要辦理自行申報(bào)？平日喜歡買彩票的林先生在去年的8月份得了個(gè)小彩頭，獎(jiǎng)金還不到1萬(wàn)元，可就是這筆收入使得他2008年度應(yīng)稅所得略高于12萬(wàn)元。他幾次徘徊在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)大樓門前。要是扣除中獎(jiǎng)的彩票獎(jiǎng)金，林先生的年所得夠不上自行申報(bào)的條件。這彩票獎(jiǎng)金是屬于免稅所得項(xiàng)目，要不要?dú)w并到自行申報(bào)的內(nèi)容？其實(shí)，對(duì)此現(xiàn)行稅法早已明確，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得、萬(wàn)元以下的體育彩票中獎(jiǎng)收入等項(xiàng)目暫免征收個(gè)人所得稅，但要并入自行申報(bào)項(xiàng)目。也就是說(shuō)，無(wú)論是應(yīng)稅項(xiàng)目，還是免稅項(xiàng)目，只要年度所得合計(jì)數(shù)額超過(guò)12萬(wàn)元，應(yīng)就其應(yīng)稅所得加上免稅所得辦理自行申報(bào)。舉例說(shuō)明：張先生2008年度人取得工資、薪金收入11萬(wàn)元，個(gè)人所得稅已由所在單位代扣代繳；全年炒股轉(zhuǎn)讓股票5次，分別取得收益11萬(wàn)元、8萬(wàn)元、－2萬(wàn)元、－6萬(wàn)元、－8萬(wàn)元，其免稅所得項(xiàng)目的計(jì)算是以2008年度內(nèi)個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，如果盈虧相抵后為負(fù)數(shù)，則此項(xiàng)所得應(yīng)按“零”填寫，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入自行申報(bào)數(shù)據(jù)與是否征收個(gè)人所得稅是兩碼事，并非自行申報(bào)就意味著要征收個(gè)人所得稅。那么某先生2008年度的免稅所得項(xiàng)目為3萬(wàn)元（11＋8－2－6－8＝3），其年度應(yīng)納稅所得額為11＋3=14（萬(wàn)元），已達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)，申報(bào)表股票轉(zhuǎn)讓所得一欄按3萬(wàn)元填寫。如果張先生當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票不是賺3萬(wàn)元，而是虧損3萬(wàn)元，則其股票轉(zhuǎn)讓所得一項(xiàng)只需填寫“零”，不需要進(jìn)行自行申報(bào)納稅。
年所得是不是等于年收入？筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多的納稅人搞不清楚年所得與年收入之間存在哪些區(qū)別，工薪族尤為明顯。年所得是一個(gè)綜合性概念，不僅計(jì)算工資、薪金所得一項(xiàng)，還把其他所得合并計(jì)算，只要合計(jì)數(shù)額超過(guò)12萬(wàn)元的，均應(yīng)辦理自行申報(bào)。這里需要提醒注意兩個(gè)事項(xiàng)：一是即使納稅人年所得僅涉及工資、薪金所得一項(xiàng)，也不能以實(shí)際取得的工資、薪金數(shù)額計(jì)算，而應(yīng)按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。如黃先生2008年度實(shí)際取得工資薪金11萬(wàn)元，表面上看其取得的工資薪金還達(dá)不到12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)這11萬(wàn)元是已經(jīng)扣繳個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得，要是加上已經(jīng)減除的費(fèi)用及附加減除費(fèi)用等項(xiàng)目，黃先生的2008年度所得已超過(guò)12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)手續(xù)。二是對(duì)于按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金可以不計(jì)入年所得12萬(wàn)元之內(nèi)，但單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)入年所得的范圍。同樣道理，如果某先生2008年度實(shí)際取得工資薪金加上單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”要是超過(guò)12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，盡管表面上看其取得的工資、薪金還達(dá)不到12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)手續(xù)。
年度后所得要不要計(jì)入申報(bào)數(shù)據(jù)？從事財(cái)務(wù)工作的李女士由于平常多看些稅收籌劃，在處理公司2008年終賬務(wù)時(shí)，向業(yè)務(wù)主管建議將公司員工當(dāng)月的獎(jiǎng)金拖至2009年1月份發(fā)放，以減少費(fèi)用支出而增加公司賬而利潤(rùn)額度，卻沒(méi)有被采納。如果人為地調(diào)增年度利潤(rùn)額度不僅公司要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，還可能為公司員工2009年度應(yīng)稅所得超過(guò)12萬(wàn)元埋下隱患。其實(shí)，李女士沒(méi)有弄明白的是，對(duì)于納稅人在2009年1月份之后取得的年終獎(jiǎng)性質(zhì)所得，不能計(jì)入2008年度的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。同樣道理，2008年終獎(jiǎng)金應(yīng)發(fā)不發(fā)，放到2009年1月份，人為地增加2009年度應(yīng)稅所得，就可能造成2009年度應(yīng)稅所得本來(lái)夠不上12萬(wàn)元，卻由于賬務(wù)調(diào)整而要辦理個(gè)人自行納稅申報(bào)。因?yàn)?a href="http://m.odtgfuq.cn/shuishou/">個(gè)人所得稅遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即個(gè)人所得以實(shí)際取得收入的時(shí)間來(lái)界定，雖然年終獎(jiǎng)性質(zhì)所得可能是對(duì)上一年度工作的獎(jiǎng)勵(lì)，一般是在次年發(fā)放，但對(duì)于在次年發(fā)放的年終獎(jiǎng)性質(zhì)所得應(yīng)歸并于次年的收入。因此，納稅人在申報(bào)中應(yīng)注意2008年度的年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中不能計(jì)入2009年取得的年終獎(jiǎng)性質(zhì)所得。