在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的今天，各個(gè)國(guó)家的企業(yè)中都活躍著一批果敢敏捷、運(yùn)籌帷幄的職業(yè)經(jīng)理人，他們代替股東行使企業(yè)資產(chǎn)管理權(quán)，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著巨大的作用。為了激勵(lì)職業(yè)經(jīng)理使其為股東賺取更大的回報(bào)，美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家都在經(jīng)理范圍內(nèi)實(shí)行股票期權(quán)制。

　　股票期權(quán)是指企業(yè)給予持有者一種在特定的時(shí)間內(nèi)以事先確定的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量本企業(yè)股票的權(quán)利。事先確定好的購(gòu)買價(jià)格叫行權(quán)價(jià)格，在實(shí)踐操作中行權(quán)價(jià)格有可能與公司授予期權(quán)股票市場(chǎng)價(jià)格相等，也有可能不等，不等時(shí)行權(quán)價(jià)格一般比市場(chǎng)價(jià)格低。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，股價(jià)上漲，經(jīng)理人員就可以在規(guī)定的期限內(nèi)以股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)股票，成為本企業(yè)股東，并取得股票期權(quán)收益，收益金額為行權(quán)價(jià)與行權(quán)日的市場(chǎng)價(jià)格之差。經(jīng)理人員為了使企業(yè)股價(jià)上升更多，以便個(gè)人取得更多的收益，就必然努力工作使企業(yè)業(yè)績(jī)上升，股東必然能夠得到更多的投資回報(bào)。經(jīng)過(guò)美國(guó)等國(guó)企業(yè)的實(shí)踐可以證明股票期權(quán)制是一種“雙贏”的制度，能夠有效地激勵(lì)經(jīng)理人員為股東利益的最大化而努力。

　　近幾年股票期權(quán)制逐步為我國(guó)企業(yè)所重視，被引進(jìn)我國(guó)并付諸于實(shí)踐。北京、上海、深圳和武漢等城市的許多民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)和部分國(guó)有企業(yè)在經(jīng)理人員和主要技術(shù)人員范圍內(nèi)實(shí)行了股票期權(quán)，引起了各界的強(qiáng)烈反響，越來(lái)越多的企業(yè)要嘗試在經(jīng)理人員范圍內(nèi)實(shí)施股票期權(quán)。

　　隨著越來(lái)越多的企業(yè)要實(shí)施股票期權(quán)，確定股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理原則和規(guī)范股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理已經(jīng)成為重要和關(guān)鍵問(wèn)題，提到必須解決的議事日程上。目前，世界范圍內(nèi)只有美國(guó)詳細(xì)地規(guī)范了股票期權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題。本文在借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)現(xiàn)行股票期權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題，提出本人的會(huì)計(jì)處理設(shè)想。

　　一、美國(guó)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)核算方法

　　美國(guó)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)核算辦法主要解決了期權(quán)費(fèi)用何時(shí)入帳和以何種金額入帳以及如何報(bào)告等五個(gè)問(wèn)題。

　　（一）兩種股票期權(quán)定義和優(yōu)缺點(diǎn)

　　美國(guó)的《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法》定義了哪些是激勵(lì)型股票期權(quán)，哪些是非法定型股票期權(quán)，并規(guī)范了如何交稅。

　　激勵(lì)型股票期權(quán)是股票期權(quán)給予日認(rèn)購(gòu)價(jià)等于市價(jià)的股票期權(quán)計(jì)劃。美國(guó)稅法規(guī)定激勵(lì)型期權(quán)費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅稅前提取，只能在稅后利潤(rùn)中分配，因此它不具有抵稅的作用。美國(guó)許多公司選擇這種期權(quán)，主要因?yàn)樗�有一些�?yōu)點(diǎn)，充分體現(xiàn)了股票期權(quán)低成本激勵(lì)的特點(diǎn)。

　　第一、股東不用承擔(dān)直接成本。也就是公司不用拿大筆現(xiàn)金來(lái)支付給經(jīng)理。經(jīng)理得到的激勵(lì)是股票行權(quán)價(jià)格和行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)格的差額，是股價(jià)上漲帶來(lái)的，是市場(chǎng)運(yùn)做的結(jié)果。此種股票期權(quán)的激勵(lì)是低成本激勵(lì)。

　　第二、較好地實(shí)現(xiàn)股票期權(quán)的激勵(lì)作用。由于其不需要公司支付費(fèi)用，公司的利潤(rùn)相應(yīng)會(huì)上升，公司的每股收益也會(huì)升高，會(huì)刺激股價(jià)上漲，使經(jīng)理得到更多的股票期權(quán)收益。

　　第三、核算簡(jiǎn)單，易于計(jì)算。

　　激勵(lì)型股票期權(quán)雖然優(yōu)點(diǎn)明顯，但也產(chǎn)生了負(fù)面影響。由于它把員工利益和股票價(jià)格上漲單一聯(lián)系起來(lái)，期權(quán)費(fèi)用不在稅前確認(rèn)，與非法定性股票期權(quán)相比，經(jīng)理較易得到較大的利益。這樣，就容易產(chǎn)生公司實(shí)際收益被人為高估的問(wèn)題，經(jīng)理有可能夸大收益、哄抬股價(jià)，然后待股價(jià)高漲時(shí)轉(zhuǎn)讓，獲取高額收入，這是激勵(lì)型股票期權(quán)的缺點(diǎn)。

　　通過(guò)分析可以看到這種期權(quán)適用于剛剛成立的企業(yè)或小企業(yè)及不能承擔(dān)成本壓力的高新技術(shù)企業(yè)。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)初始資本投入較少，可以保證企業(yè)有較大的增值空間，公司股價(jià)也有上漲的潛力，股票期權(quán)收益的授予日市場(chǎng)價(jià)和行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)差額大，不必需要企業(yè)授予價(jià)必須低于授權(quán)日的市場(chǎng)價(jià)。激勵(lì)型股票期權(quán)不需要企業(yè)承擔(dān)一定的期權(quán)費(fèi)用，相應(yīng)地使企業(yè)利潤(rùn)增加，有利于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)競(jìng)爭(zhēng)殘酷高新技術(shù)企業(yè)的益處是顯而易見(jiàn)的。激勵(lì)型股票期權(quán)不需要大量現(xiàn)金給經(jīng)理，對(duì)小規(guī)模的資金緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)是很大的節(jié)省。

　　非法定性股票期權(quán)計(jì)劃給予日認(rèn)購(gòu)價(jià)不等于市價(jià)，多低于市價(jià)，市價(jià)和認(rèn)購(gòu)價(jià)的差額是期權(quán)費(fèi)用，美國(guó)稅法規(guī)定它們的期權(quán)費(fèi)用能在企業(yè)所得稅稅基中扣除，可以在稅前利潤(rùn)中支付，因此它們有抵稅的作用。即使經(jīng)理不行權(quán)，已經(jīng)確認(rèn)的期權(quán)費(fèi)用也不用重新調(diào)整，企業(yè)仍然可以少交稅，這是非法定型股票期權(quán)最明顯的優(yōu)點(diǎn)，雖然實(shí)行非法定型股票期權(quán)可以少交稅，但實(shí)行非法定型股票期權(quán)企業(yè)要承擔(dān)的成本比實(shí)行激勵(lì)型股票期權(quán)要承擔(dān)的成本高，這樣會(huì)降低公司利潤(rùn)，降低公司的股價(jià)，降低股票期權(quán)的激勵(lì)效果。一般來(lái)看，此種類型比較適合有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的成長(zhǎng)型企業(yè)。

　　（二）期權(quán)費(fèi)用何時(shí)入帳美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求把股票期權(quán)價(jià)值確認(rèn)為期權(quán)費(fèi)用。

　　因?yàn)閷?duì)企業(yè)來(lái)講股票期權(quán)本質(zhì)上是企業(yè)要承擔(dān)的職工工資。FASB123要求企業(yè)在股票期權(quán)授予日確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用，原因是在這一天雇傭者和被雇傭者均對(duì)該公司股票期權(quán)有關(guān)的條件進(jìn)行確認(rèn)，從這一天起職工為了獲得該權(quán)利開(kāi)始向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)開(kāi)始承擔(dān)授予該權(quán)利的義務(wù)。

　　這種確認(rèn)方式有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一，能幫助股東了解經(jīng)理層的報(bào)酬?duì)顩r以及與之密切相關(guān)的管理成本。第二，及時(shí)作為成本入賬，可以起到減少公司稅賦的作用，即使股票期權(quán)最終未能行使時(shí)，也可以節(jié)省稅賦。在優(yōu)點(diǎn)突出的同時(shí)也有一定的弊端。這種記賬方法的最大弊端就是它降低了股票期權(quán)的原有激勵(lì)作用。但作為對(duì)虛增利潤(rùn)所采取的措施，它還是起到了應(yīng)該發(fā)揮的作用。在美國(guó)的股票期權(quán)實(shí)踐中，存在經(jīng)理通過(guò)假造會(huì)計(jì)信息將利潤(rùn)作得很高來(lái)刺激股價(jià)上漲，以賺取高額收益的現(xiàn)象，為了控制企業(yè)利潤(rùn)的虛增，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)才推出在受益日確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用的方法，使企業(yè)的成本增加，就相對(duì)降低經(jīng)理虛增的利潤(rùn)，這樣在一定程度上減少了虛增的利潤(rùn)。另外，值得指出的是：在授予日確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的作法，企業(yè)應(yīng)該遵守。

　�。ㄈ�）股票期權(quán)費(fèi)用以什么金額入帳

　　美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為股票期權(quán)價(jià)值的衡量或期權(quán)費(fèi)用的確定應(yīng)選擇“公允價(jià)值法”和“內(nèi)在價(jià)值法”。

　　l、內(nèi)在價(jià)值法

　　所謂內(nèi)在價(jià)值指授予日市場(chǎng)價(jià)格高于行權(quán)價(jià)格部分，這部分差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值越高；反之則差額越少，內(nèi)在價(jià)值就越低。在這種做法下，股票期權(quán)的價(jià)值是由給予日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額所決定。

　　內(nèi)在價(jià)值法計(jì)算簡(jiǎn)單，易于股東理解，這是它的優(yōu)點(diǎn)，并且它還可以減輕企業(yè)所承擔(dān)的成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)，利于企業(yè)參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。從這一角度看，內(nèi)在價(jià)值法比較適合高新科技等風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)使用。內(nèi)在價(jià)值法在有優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)也有一些缺點(diǎn)：

　　第一、它缺乏內(nèi)在邏輯性。不管業(yè)績(jī)?nèi)绾危�只要是公司員工就可以得到的激勵(lì)型股票期權(quán)，因其授予日市場(chǎng)價(jià)與行權(quán)價(jià)相等，所以內(nèi)在價(jià)值為零，因此就不需要承擔(dān)費(fèi)用，但業(yè)績(jī)型股票期權(quán)是經(jīng)理業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才給予的，他的價(jià)值應(yīng)小于上述那種類型股票期權(quán)，但卻要分?jǐn)偢�多的期�?quán)費(fèi)用。用內(nèi)在價(jià)值法，不同類型的股票期權(quán)無(wú)法進(jìn)行比較，可以證明內(nèi)在價(jià)值法的確缺乏內(nèi)在邏輯性。

　　第二、根據(jù)內(nèi)在價(jià)值法確認(rèn)費(fèi)用，幾乎所有的激勵(lì)型股票期權(quán)授予時(shí)，其內(nèi)在價(jià)值者為零，但實(shí)際上股票價(jià)值本身是有價(jià)值的，它至少有時(shí)間價(jià)值。

　　2、公允價(jià)值法

　　FASB123倡導(dǎo)是股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用，包括市場(chǎng)價(jià)格等于行權(quán)價(jià)格的激勵(lì)型股票期權(quán)，理由是：

　�。�1）股票期權(quán)具有價(jià)值；

　�。�2）股票期權(quán)產(chǎn)生了報(bào)酬成本，應(yīng)當(dāng)正確計(jì)入企業(yè)的凈收益中；

　　（3）在可以接受的限度內(nèi)能夠估算股票期權(quán)的價(jià)值。估算股票期權(quán)的價(jià)值時(shí)所固有的不確定性并不比其它計(jì)量的不確定性更大。因此在公允價(jià)值法下，不管采用那種類型的股票期權(quán)，都要確認(rèn)一定的期權(quán)費(fèi)用，這是公允價(jià)值法與內(nèi)在價(jià)值法最明顯的不同。在公允價(jià)值法下，確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用要用公允價(jià)值法。以公允價(jià)值法衡量股票期權(quán)價(jià)值或確定期權(quán)費(fèi)用時(shí)，要采用布萊克一斯科爾斯期權(quán)定價(jià)模式，并在給予日考慮如下因素：股票期權(quán)給予日的股票市價(jià)、股票價(jià)格的波動(dòng)的幅度、距股票期權(quán)行使日的時(shí)間、行使價(jià)格和股票期權(quán)有效期內(nèi)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率等。

　　作為美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)倡導(dǎo)的方法，公允價(jià)值法有它的優(yōu)點(diǎn)，

　　第一、公允價(jià)值一經(jīng)確定就不用調(diào)整，避免了內(nèi)在價(jià)值法下按照不同類型的股票期權(quán)進(jìn)行不同處理的混亂狀況，具有內(nèi)在一致性。

　　第二、不管什么類型的期權(quán)都確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用有助于降低股市泡沫。

　　但是在實(shí)踐中它也存在一些缺點(diǎn)：

　　第一、實(shí)際中公允價(jià)值并不好確定，它的計(jì)算不象內(nèi)在價(jià)值法計(jì)算那么簡(jiǎn)單。

　　第二、分?jǐn)偲跈?quán)費(fèi)用較高，中小企業(yè)承受不起。其實(shí)，公允價(jià)值法的推出也是有背景的，原來(lái)美國(guó)股票期權(quán)費(fèi)用的確認(rèn)都用25號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用內(nèi)在價(jià)值法來(lái)操作，但在實(shí)踐中出現(xiàn)了企業(yè)虛增利潤(rùn)，哄抬股價(jià)的現(xiàn)象。為了抑制。此種情況，F(xiàn)ASB123要求用公允價(jià)值法來(lái)確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用，這樣就使企業(yè)所承擔(dān)的成本增加，利潤(rùn)降低，有助于壓縮股市泡沫。但卻遭到許多高新技術(shù)企業(yè)的反對(duì)，主要理由是利用公允價(jià)值法使企業(yè)成本升高，成本升高就意味著競(jìng)爭(zhēng)上的不利。由于高新技術(shù)企業(yè)的反對(duì)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不得不作出妥協(xié)，允許兩種方法并存，僅鼓勵(lì)企業(yè)采用公允價(jià)值法。對(duì)采用內(nèi)在價(jià)值法的企業(yè)要求在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中必須進(jìn)一步揭示假設(shè)采用公允價(jià)值法對(duì)企業(yè)凈收益及其每股收益影響的信息。目前美國(guó)企業(yè)采用公允價(jià)值法的比較多。

　　（四）設(shè)置帳戶和會(huì)計(jì)處理方法

　　企業(yè)多使用如下帳戶：“員工認(rèn)股權(quán)”屬股東權(quán)益帳戶。“遞延酬勞成本”，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為“員工認(rèn)股權(quán)”的抵消帳戶。

　　在會(huì)計(jì)處理上，確認(rèn)酬勞成本時(shí)，借：遞延酬勞成本；貸：?jiǎn)T工認(rèn)股權(quán)。酬勞成本按員工服務(wù)期將酬勞成本逐期轉(zhuǎn)為費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用；貸：遞延酬勞成本。當(dāng)員工實(shí)施股票期權(quán)時(shí)借：?jiǎn)T工認(rèn)股權(quán)；貸：股本；貸：資本公積。如果員工已履行服務(wù)條件，但由于市價(jià)比認(rèn)購(gòu)價(jià)低而放棄行使股票期權(quán)時(shí)，則視為員工對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)，借：股本；貸：資本公積。

　　（五）報(bào)告方法

　　按美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求期末財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該揭示確定估計(jì)酬勞成本及股票期權(quán)的方法，揭示期末股票期權(quán)計(jì)劃的執(zhí)行情況，包括認(rèn)購(gòu)股數(shù)、股票期權(quán)的行使和違約、本年度加權(quán)平均的股票期權(quán)價(jià)格、加權(quán)平均的股票期權(quán)公允價(jià)值、員工持有股票期權(quán)的平均剩余年限等信息。

　　二、中國(guó)現(xiàn)有的股票用權(quán)會(huì)計(jì)核算方法

　　目前國(guó)內(nèi)也有許多企業(yè)在進(jìn)行股票期權(quán)實(shí)踐，為了調(diào)查國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)會(huì)計(jì)的情況，筆者調(diào)查了國(guó)內(nèi)股票期權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理情況。調(diào)查的結(jié)果反映國(guó)內(nèi)目前許多企業(yè)并未對(duì)經(jīng)理人員股票期權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相關(guān)內(nèi)容僅記入備查帳。

　　比較中美兩國(guó)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)操作方法，可以看出國(guó)內(nèi)在股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理上國(guó)內(nèi)現(xiàn)在還處在不入帳，僅記入備查帳的階段，與美國(guó)完善的會(huì)計(jì)處理有很大的差距。在借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況本文設(shè)計(jì)了中國(guó)實(shí)行股票期權(quán)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告內(nèi)容。

　　三、中國(guó)實(shí)行股票用權(quán)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告問(wèn)題

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)目標(biāo)

　　在委托代理關(guān)系中，股東和經(jīng)理的信息是非對(duì)稱的，股東只有通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映業(yè)績(jī)情況來(lái)推測(cè)經(jīng)理的努力程度，在這樣的關(guān)系下，股票期權(quán)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向股東反映經(jīng)理人員的受托責(zé)任的履行情況。在實(shí)踐中，應(yīng)以反映經(jīng)理受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)去收集、制作和提供會(huì)計(jì)信息，建立一套向股東反映經(jīng)理業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)信息體系，體系中指標(biāo)設(shè)計(jì)要科學(xué)完整，可以包括利潤(rùn)、資產(chǎn)保值增值率、營(yíng)業(yè)收入、上交稅收和市場(chǎng)占有率等指標(biāo)，還應(yīng)該包括股票價(jià)值、凈資產(chǎn)收益率、負(fù)債比率等指標(biāo)，這樣就可較好地反映企業(yè)的獲利能力和資本結(jié)構(gòu)，便于股東了解經(jīng)理業(yè)績(jī)的全面情況，以判斷經(jīng)理受托責(zé)任的履行情況。

　　（二）期權(quán)費(fèi)用何時(shí)入帳

　　股票期權(quán)入帳時(shí)點(diǎn)有兩種可選擇方法，本文認(rèn)為現(xiàn)在應(yīng)在行權(quán)時(shí)入帳，待條件成熟后在簽約時(shí)入帳。

　　1、現(xiàn)在在行權(quán)時(shí)入帳

　　目前我們要推行股票期權(quán)目的是要使企業(yè)實(shí)行低成本激勵(lì)，因此如果股票期權(quán)在授予時(shí)即確認(rèn)費(fèi)用就會(huì)增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)利潤(rùn)，不利于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用，為了避免行權(quán)時(shí)所確定的期權(quán)費(fèi)用過(guò)大，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)從授予期開(kāi)始預(yù)提費(fèi)用，一直提到行權(quán)日止。每一期的預(yù)提費(fèi)用金額一股票期權(quán)的期權(quán)費(fèi)用／等待期時(shí)間，這樣處理使每一期企業(yè)分?jǐn)偟钠跈?quán)費(fèi)用數(shù)額變小，對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)影響也減少，企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有出現(xiàn)較大的波動(dòng)，有利于穩(wěn)定企業(yè)的股價(jià)，這樣就比較恰當(dāng)謹(jǐn)慎。

　　2、待條件成熟后應(yīng)在簽約時(shí)入帳

　　條件成熟是指國(guó)內(nèi)實(shí)行了真正意義上的股票期權(quán)，并在授予時(shí)簽定了《股票期權(quán)協(xié)議書(shū)》，協(xié)議書(shū)中設(shè)計(jì)了經(jīng)濟(jì)擔(dān)保條款，經(jīng)理在簽約時(shí)交給企業(yè)保證人的保證金或個(gè)人抵押房屋或個(gè)人銀行存款單等物。在這種情況下，可以實(shí)行在簽約時(shí)入帳。

　　根據(jù)歷史成本原則，企業(yè)只有看到發(fā)票和支出現(xiàn)金才能確認(rèn)為費(fèi)用，這樣，期權(quán)費(fèi)用在簽約時(shí)入帳，就與歷史成本原則相違背，就憑一紙合同人帳，有虛增資產(chǎn)的嫌疑。但是，股票期權(quán)合同與其他合同不同，在簽約時(shí)企業(yè)會(huì)收到經(jīng)理的保證人的保證金或經(jīng)理抵押的房屋或經(jīng)理用于質(zhì)押的跟個(gè)人存款證明，企業(yè)還將一直控制這些風(fēng)險(xiǎn)抵押物，直到經(jīng)理履約完畢，到達(dá)企業(yè)要求的條件和沒(méi)有虛增利潤(rùn)的行為，才將上述風(fēng)險(xiǎn)抵押物退回給經(jīng)理。用資產(chǎn)的概念來(lái)衡量，這些風(fēng)險(xiǎn)抵押物都是企業(yè)能夠控制的，能以貨幣計(jì)量的資源，因此它符合資產(chǎn)的定義，可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，所以在這種情況下，股票期權(quán)費(fèi)用應(yīng)在簽約時(shí)入帳。

　　另外，因?yàn)楦鶕?jù)委托代理理論股東使用股票期權(quán)是為了使經(jīng)理人擁有雙重身份，能夠從股東的利益最大化為出發(fā)點(diǎn)管理好企業(yè)，減少代理成本。從這個(gè)角度說(shuō)股東首先要了解為達(dá)到減少代理成本的目的先付出的激勵(lì)成本是多少。然后股東要了解股票期權(quán)授予后經(jīng)理人員的努力程度的變化，經(jīng)理人員的努力程度的變化體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中，股東根據(jù)股票期權(quán)授予后公司業(yè)績(jī)的變化來(lái)衡量是否與給經(jīng)理的期權(quán)激勵(lì)相匹配，如果匹配股東就維持委托代理關(guān)系，如果不匹配股東就將更換經(jīng)理。股東要了解股票期權(quán)授予后經(jīng)理人員工作業(yè)績(jī)的變化情況，因此股票期權(quán)費(fèi)用應(yīng)該在授予期確認(rèn)。同時(shí)，在簽約日股東和經(jīng)理人員均對(duì)本企業(yè)股票期權(quán)的有關(guān)條件進(jìn)行確認(rèn)，從這一天起經(jīng)理為了獲得該權(quán)利開(kāi)始履行期權(quán)和約向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)開(kāi)始承擔(dān)授予該權(quán)利和義務(wù)，因此股票期權(quán)費(fèi)用應(yīng)在簽約時(shí)人帳。

　　由于上述三條原因的存在，在推行真正意義上的股票期權(quán)后應(yīng)該在簽約時(shí)入帳。

　　（三）期權(quán)費(fèi)用以何種金額入帳

　　由上所述，確定期權(quán)費(fèi)用有兩種方法，一種是內(nèi)在價(jià)值法，另一種公允價(jià)值法。本人認(rèn)為國(guó)內(nèi)目前的做法應(yīng)是：一般情況下企業(yè)采用內(nèi)在價(jià)值法，條件允許的企業(yè)可以使用公允價(jià)值法。

　　1、一般條件下采用內(nèi)在價(jià)值法。國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的股。票期權(quán)的類型多為激勵(lì)型和非法定型，行權(quán)日和行權(quán)價(jià)格多能清楚地知道，使用內(nèi)在價(jià)值法沒(méi)有較多的障礙。而且內(nèi)在價(jià)值法可以使企業(yè)承擔(dān)的成本低，使企業(yè)利潤(rùn)相對(duì)增高，有利于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，中國(guó)的股東對(duì)股票期權(quán)了解不多，計(jì)算簡(jiǎn)單的內(nèi)在價(jià)值法便于他們掌握和使用會(huì)計(jì)信息。并且國(guó)內(nèi)股票市場(chǎng)不十分完善，股票期權(quán)的公允價(jià)值的確定不好規(guī)范，由于以上原因，在一般條件下企業(yè)應(yīng)采用內(nèi)在價(jià)值法。

　　國(guó)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)采用內(nèi)在價(jià)值法。國(guó)內(nèi)有許多高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家對(duì)他們的政策是扶植的政策，扶植他們參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。在國(guó)際市場(chǎng)上，其他國(guó)家的高新企業(yè)多使用內(nèi)在價(jià)值法，成本較低，產(chǎn)品價(jià)格有較大的降價(jià)空間。我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品與國(guó)外相比科技附加值較小，要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝只能在價(jià)格上想辦法，這種殘酷的市場(chǎng)環(huán)境就決定國(guó)內(nèi)的高新企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格必須低。要達(dá)到價(jià)格低的目的，國(guó)內(nèi)的高新企業(yè)就應(yīng)該選擇內(nèi)在價(jià)值法來(lái)確認(rèn)期權(quán)費(fèi)用。

　　2、要允許選擇公允價(jià)值法。隨著股票市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐步規(guī)范，科學(xué)和合理地確定股票期權(quán)的公允價(jià)值是可以辦到的，因此當(dāng)一個(gè)企業(yè)股票期權(quán)的公允價(jià)值可以正確地計(jì)算時(shí)企業(yè)可以采用公允價(jià)值法。但是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，應(yīng)該是相對(duì)穩(wěn)定的，不能時(shí)而采用內(nèi)在價(jià)值法，時(shí)而采用公允價(jià)值法。

　　（四）設(shè)置帳戶

　　1、“遞延股票期權(quán)費(fèi)用”屬資產(chǎn)類帳戶，借方記錄應(yīng)攤銷的股票期權(quán)費(fèi)用，貸方記錄已攤銷的股票期權(quán)費(fèi)用，余額為未攤銷完的股票期權(quán)費(fèi)用。

　　2、“股本一股票期權(quán)”屬所有者權(quán)益類帳戶，貸方記錄公司為職工支付的股票期權(quán)的值，借方記錄職工已行權(quán)的股票期權(quán)值，余額為職工未行權(quán)的股票期權(quán)值。

　　（五）如何報(bào)告

　　會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)建立在充分揭示的原則的基礎(chǔ)上，盡可能地全面、完整地為報(bào)表使用者提供相關(guān)的有用信息。對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表要修改。要充分揭示有關(guān)期權(quán)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的影響，要披露有關(guān)期權(quán)的基本情況，包括股票期權(quán)費(fèi)用、行權(quán)期、行權(quán)價(jià)格和授予數(shù)量等。對(duì)已確認(rèn)的期權(quán)要說(shuō)明確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性，對(duì)尚未確認(rèn)的要說(shuō)明未確認(rèn)的理由。使用公允價(jià)值法的企業(yè)還應(yīng)披露報(bào)告日期期權(quán)的公允價(jià)格，取得公允價(jià)值的方法及假設(shè)，由于公允價(jià)值變化而產(chǎn)生的損益和處理方法，這些信息有助于股東者了解公司整個(gè)的財(cái)務(wù)狀況。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表

　　在“資產(chǎn)”中在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”與“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”兩欄中間加“遞延股票期權(quán)費(fèi)用”反映企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期待攤的股票期權(quán)費(fèi)用。在“負(fù)債及所有者權(quán)益”中的“股本”中反映企業(yè)經(jīng)理人所擁有的股票的帳面價(jià)值，在資本公積欄中反映經(jīng)理人所擁有的股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)值。

　　2、損益表

　　在管理費(fèi)用中反映企業(yè)應(yīng)攤銷的股票期權(quán)的相關(guān)費(fèi)用。

　　3、反映股票期權(quán)的輔助報(bào)表

　　各企業(yè)還應(yīng)設(shè)計(jì)出反映股票期權(quán)的輔助報(bào)表。

　　總之，股票期權(quán)的報(bào)告要以充分披露為原則，在現(xiàn)有報(bào)表上予以反映的基礎(chǔ)上可以使用輔助報(bào)表，詳細(xì)地報(bào)告企業(yè)股票期權(quán)的情況。

　　總的來(lái)說(shuō)，在國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)行股票期權(quán)的情況下，制定股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理原則和規(guī)范股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理非常重要。我們可以在借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)實(shí)際來(lái)推行和規(guī)范股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理，相信隨著我國(guó)各項(xiàng)法規(guī)政策的不斷完善，資本市場(chǎng)的日趨成熟，產(chǎn)權(quán)制度變革的逐步深入，我國(guó)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理會(huì)逐步走向科學(xué)和規(guī)范。