《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備�！�企業(yè)會計準則》（以下簡稱《準則》）規(guī)定，存貨跌價準備應當按單個存貨項目計提；在某些情況下，也可以按存貨類別計提。

　　國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　各種形式的準備金會使會計利潤與應納稅所得額有一定差異，下面，我們以存貨跌價準備為例，分析說明準備金的所得稅處理。（為方便起見，我們假設了一種產品的存貨跌價準備在連續(xù)三年的變動情況。）

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2002年12月31日，A產品的賬面成本為100萬元，預計可變現凈值為80萬元。2003年12月31日，A產品的預計可變現凈值為70萬元。2004年1月6日，甲公司將A產品以70萬元價格售出，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

　　依據《準則》的規(guī)定，2002年12月31日，甲公司A產品的可變現凈值低于賬面成本20萬元，應計提存貨跌價準備20萬元，賬務處理為：

　　借：管理費用-計提的存貨跌價準備200000

　　　　貸：存貨跌價準備200000

　　《通知》規(guī)定不得稅前扣除，2002年，甲公司應調增應納稅所得額20萬元。

　　2003年12月31日，A產品市場價格繼續(xù)下跌。當年，甲公司應計提存貨跌價準備30萬元，大于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應補提存貨跌價準備10萬元，賬務處理為：

　　借：管理費用-計提的存貨跌價準備100000

　　　　貸：存貨跌價準備100000

　　《通知》規(guī)定不得稅前扣除，2003年，甲公司應調增應納稅所得額10萬元。

　　2004年1月6日產品銷售時，甲公司應同時結轉已計提的存貨跌價準備，賬務處理為：

　　借：銀行存款819000

　　　　貸：主營業(yè)務收入700000

　　　　　　應交稅金-應交增值稅119000

　　結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本1000000

　　　　貸：庫存商品1000000

　　借：存貨跌價準備300000

　　　　貸：管理費用-計提的存貨跌價準備300000

　　按照《通知》規(guī)定，產品銷售時不得結轉存貨跌價準備，2003年，甲公司應調減應納稅所得額30萬元。

　　綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2002—2004年，甲公司共計調整應納稅所得額＝100000＋200000－300000＝0（元）。

　　假定上例中2003年A產品的預計可變現凈值為90萬元，2004年1月6日，甲公司將A產品售出，售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

　　則2002年12月31日賬務處理同上例。

　　2003年12月31日價格有所上升，依據《準則》的規(guī)定，2003年甲公司應計提存貨跌價準備10萬元，小于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應轉回存貨跌價準備10萬元。

　　借：存貨跌價準備100000

　　　　貸：管理費用-計提的存貨跌價準備100000

　　按照《通知》規(guī)定，不得轉回存貨跌價準備沖減管理費用，2003年，甲公司應調增應納稅所得額20萬元。

　　2004年1月6日產品銷售時，依據《準則》的規(guī)定，甲公司應結轉存貨跌價準備，并且以余額沖減至零為限，賬務處理為：

　　借：存貨跌價準備100000

　　　　貸：管理費用-計提的存貨跌價準備100000

　　按照《通知》規(guī)定，產品銷售時不得結轉存貨跌價準備，2004年，甲公司應調減應納稅所得額10萬元。

　　綜上所述，2002—2004年，甲公司共計調整應納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。