作為風(fēng)險管理的有效工具-金融衍生產(chǎn)品已經(jīng)沿襲了數(shù)個世紀(jì)。20世紀(jì)80年代，在世界范圍內(nèi)金融自由化思潮的影響下，金融衍生產(chǎn)品步入高速發(fā)展，市場及交易量達到了空前的規(guī)模。2004年2月，中國銀監(jiān)會頒布了《金融機構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，并允許合格的外國銀行分行開展衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)，銀行間在爭奪金融衍生產(chǎn)品市場、客戶等方面的競爭日趨激烈。

　　但我國商業(yè)銀行有關(guān)金融衍生產(chǎn)品的會計核算準(zhǔn)則基本為空白，造成了商業(yè)銀行對金融衍生產(chǎn)品的會計核算和披露方面的不規(guī)范，各銀行間缺乏可比性，相對于有較嚴(yán)密的核算辦法和風(fēng)險控制手段的外資銀行而言，中資銀行在起跑點已經(jīng)落后。當(dāng)前存在的主要問題集中在以下幾個方面。

　　一、會計核算不完善

　　畢馬威審計師事務(wù)所在對某一銀行2004年度審計報告中指出“在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴行有關(guān)金融衍生工具表內(nèi)會計核算不完善……不利于對有關(guān)金融衍生工具業(yè)務(wù)的收益作財務(wù)分析。建議貴行應(yīng)就金融衍生工具設(shè)置明細(xì)收入支出的科目，提議管理層考慮在每月底對于所有金融衍生工具產(chǎn)品的交易，進行較有規(guī)范的利差會計核算，并在會計報表中計提�！鄙鲜鰡栴}，在我國內(nèi)資銀行中目前為普遍現(xiàn)象。

　　二、風(fēng)險信息披露嚴(yán)重不足

　　作為表外業(yè)務(wù)，金融衍生產(chǎn)品交易被納入商業(yè)銀行的或有負(fù)債范疇。就衍生產(chǎn)品本身而言，其風(fēng)險與收益均可無限放大。從會計披露角度而言，目前，我國仍采用歷史成本和附注充分披露的模式，表外披露就應(yīng)承擔(dān)對衍生金融工具信息披露的主要職責(zé)。但目前我國對于表外披露的要求十分有限，風(fēng)險信息披露嚴(yán)重不足，無論是金融衍生產(chǎn)品的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險還是營運風(fēng)險均披露不足。

　　三、未對敞口風(fēng)險及時估值

　　在商業(yè)銀行的相關(guān)制度中雖然有有關(guān)敞口風(fēng)險定期進行重估的要求，以及在代客交易中要求客戶根據(jù)重估結(jié)果及時追加保證金的要求，但缺乏合理的成本和資產(chǎn)的分析測算制度，對于敞口如何重估、重估頻率、重估時點、配套系統(tǒng)及人員支持均缺乏明確規(guī)定，使得及時估值僅僅作為一種制度要求。

　　四、衍生工具交易凈收益的差異

　　《國際會計準(zhǔn)則》對該類業(yè)務(wù)采取公平價值核算，比目前有關(guān)銀行采用的收付實現(xiàn)制更為謹(jǐn)慎合理。遠期外匯買賣、調(diào)期、期權(quán)等衍生工具是風(fēng)險很大的交易品種，英國巴林銀行、日本大和銀行都曾經(jīng)在衍生工具的交易上釀成大禍，前者甚至因此而倒閉。但遺憾的是，國內(nèi)會計準(zhǔn)則對此類業(yè)務(wù)的規(guī)范和控制還基本處于空白階段。

　　五、會計核算基本以表外形式存在

　　中國人民銀行2002年發(fā)布了《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》，明確了金融衍生交易表外核算的風(fēng)險控制和管理，但沒有發(fā)布專門的會計準(zhǔn)則。

　　目前我國的商業(yè)銀行多采用單式記賬法，科目簡單，不能系統(tǒng)反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，無法全面反映金融衍生產(chǎn)品交易增減變化的詳細(xì)情況，不能有效地計量和防范風(fēng)險，難以通過試算平衡檢驗賬務(wù)的正確性和完整性，復(fù)雜的金融衍生產(chǎn)品交易只能通過分拆方式進行核算。除了交易員，會計以及其他人員很難根據(jù)簡單的表外核算了解產(chǎn)品的運行情況，交易透明度低，監(jiān)管困難。

　　針對這些問題，我們可采取如下有效對策：以公允價值計量所有金融衍生產(chǎn)品；充分披露每一類金融衍生產(chǎn)品的信息；完成金融衍生工具表外披露向表內(nèi)確認(rèn)與計量的轉(zhuǎn)化。